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autor:

Zhang Xiaoying (Escuela de Finanzas y Tributación, Universidad de Economía y Negocios de la Capital)

Tang Zijie (Escuela de Finanzas, Universidad Renmin de China)

Chen Haiyu (Escuela de Finanzas y Tributación, Universidad de Economía y Derecho de Henan)

Para promover la reforma que recupere la recaudación del impuesto al consumo, debemos seguir la fórmula de "estabilidad". La implementación de la fórmula de "estabilidad" debe reflejarse en dos aspectos: por un lado, el vínculo de recaudación debe retroceder y las partidas del impuesto al consumo asignadas a las áreas locales deben ser controlables en su recaudación y gestión sin afectar el desempeño del consumo. por otra parte, "el plan de "fijar la base y ajustar el incremento" debe contribuir a aliviar las dificultades en las operaciones financieras locales bajo la premisa de garantizar la estabilidad básica de los recursos financieros centrales y locales.

1. Partidas del impuesto al consumo adecuadas para retroceder el proceso de recaudación y delimitar áreas locales

(1) Elementos específicos que pueden ser gravados y controlados

En la actualidad, el impuesto al consumo de mi país se aplica principalmente en el proceso de producción. Si el vínculo de recaudación se traslada al vínculo minorista, las autoridades tributarias se enfrentarán a un gran número de contribuyentes dispersos, lo que dificultará la recaudación, lo que puede resultar en una gran pérdida de fuentes tributarias. Por lo tanto, para promover la reforma de devolver el vínculo de recaudación del impuesto al consumo, primero debemos asegurarnos de que la recaudación y gestión de las partidas del impuesto al consumo que se han devuelto al vínculo de recaudación sean controlables.

En nuestro país, los cigarrillos y petardos están sujetos a una gestión monopólica, y las autoridades fiscales pueden utilizar esto para captar la información sobre las ventas de cigarrillos y petardos, las motocicletas y los yates están sujetos a un sistema de gestión de registro de vehículos de motor y barcos, y al impuesto; las autoridades pueden compartirla con el departamento de gestión de registro de vehículos y barcos. La información de registro de motocicletas, automóviles y yates, el sistema de garantía de calidad genuino basado en la tecnología "Zhenzhima" puede generar un vino, un código y rastrear el origen de los productos en cada nodo. en el proceso desde los materiales hasta la circulación (Zhou Bo et al., 2021a); ​​los sistemas inteligentes de control de impuestos en las gasolineras que se han instalado en varios lugares pueden recopilar información de forma precisa, completa y en tiempo real sobre los tipos y cantidades de venta de gas; estaciones (Lin Ying et al., 2022). Se puede ver que al trasladar la recolección de estos bienes de consumo a la etapa minorista, básicamente se puede controlar la recolección y la gestión. Al mismo tiempo, en el caso de productos de lujo como cosméticos y relojes de alta gama, joyas preciosas y jade, pelotas de golf y equipos de golf, los consumidores son relativamente más conscientes de solicitar comprobantes de factura. Esto también ayuda a las autoridades fiscales a comprender las ventas. información de bienes de consumo y recaudar impuestos para el enlace minorista. El impuesto al consumo proporciona protección de recaudación y administración.

El sistema regulatorio para los bienes de consumo de otras categorías no es perfecto. Si el impuesto al consumo se recauda a nivel minorista, los costos de recaudación y gestión de las autoridades tributarias aumentarán. Por lo tanto, antes de que se establezca un sistema regulatorio maduro, la colección de elementos relevantes no debe trasladarse más tarde.

(2) Partidas que no afectan el desempeño de la función de ajuste del impuesto al consumo

Además de aumentar los ingresos fiscales, el impuesto al consumo también tiene una función reguladora. Y, en comparación, muchos países otorgan más importancia a la función regulatoria del impuesto al consumo (Zhang Deyong, 2021). Por lo tanto, los elementos del impuesto al consumo que sean adecuados para retroceder el vínculo de recaudación y descentralizar la localización no solo deben cumplir las condiciones para retroceder la recaudación y la gestión, sino también garantizar que la función reguladora del impuesto al consumo no se vea afectada después de la reforma. En términos generales, trasladar el eslabón de recaudación del impuesto al consumo del eslabón de producción al eslabón minorista ayudará a aumentar la "sensación de carga tributaria" de los consumidores y, por lo tanto, fortalecerá la función reguladora del impuesto al consumo. Sin embargo, después de que ciertas partidas del impuesto al consumo se asignan a los gobiernos locales, los gobiernos locales pueden intervenir en las operaciones comerciales para obtener más ingresos por impuestos al consumo (Zhou Bo et al., 2021b), debilitando así la función regulatoria del impuesto al consumo. Por ejemplo, si el impuesto al consumo de tabaco y alcohol se descentraliza a los gobiernos locales, para aumentar los ingresos fiscales, los gobiernos locales pueden introducir activamente políticas preferenciales para alentar a los residentes a consumir más tabaco y alcohol. Esto no es bueno para la salud de los residentes. pero también restringe el impuesto al consumo para orientar el consumo. Por lo tanto, no es apropiado descentralizar los impuestos al consumo de cigarrillos, alcohol, etc.

En resumen, teniendo en cuenta las funciones controlables y regulatorias de recaudación y gestión, los rubros del impuesto al consumo específico que actualmente son aptos para trasladar el vínculo de recaudación y asignar localidades incluyen petróleo refinado, automóviles, motocicletas, yates, cosméticos de alta gama, relojes de alta gama, joyas preciosas y joyas y jade, pelotas de golf y equipos de golf, petardos y fuegos artificiales, etc.

2. Plan “Fijar el número base y ajustar el incremento”

Entre los elementos específicos del impuesto al consumo mencionados anteriormente que son adecuados para su posterior recaudación y asignación a los gobiernos locales, la proporción de ingresos por impuestos al consumo provenientes de artículos distintos del petróleo refinado y los automóviles es relativamente baja. Transferirlos a los gobiernos locales tendrá un impacto en las finanzas locales. . Relativamente pequeño. Por lo tanto, este artículo sólo analiza el plan de “fijar el número base y aumentar el incremento” para las partes inferiores de las categorías de petróleo refinado y automóviles con una proporción relativamente alta.

Bajo el requisito de "garantizar la estabilidad de los recursos financieros existentes de los gobiernos central y local", el plan de "fijar la base y ajustar el incremento" debe seguir dos principios: primero, garantizar la estabilidad de los recursos financieros del gobierno central. y no afecte el buen funcionamiento de las finanzas del gobierno central, en segundo lugar, garantizar que los recursos financieros locales sean estables y progresivos, y no puedan tener un impacto negativo en los ingresos fiscales locales por razones tales como retrasar el proceso de recaudación del impuesto al consumo y aumentar el costo. base al gobierno central. En concreto, debería reflejarse en los siguientes aspectos.

(1) Respecto a la selección de “año base” en “número base fijo”

Para garantizar la estabilidad de los recursos financieros del gobierno central, la práctica convencional de "fijar la base" es utilizar los ingresos del impuesto al consumo en el año base como base para que los gobiernos locales transfieran fondos al gobierno central. Sin embargo, debido a ciertas fluctuaciones en los ingresos anuales del impuesto al consumo de cada provincia (incluidas las regiones autónomas y los municipios, lo mismo a continuación), si se utiliza el año anterior al año de la reforma como año base y los ingresos del impuesto al consumo se transfieren a la gobierno central, luego el impuesto al consumo de algunas provincias en la etapa inicial de la reforma El incremento de los ingresos (la diferencia entre los ingresos del impuesto al consumo y la base central) puede ser negativo, lo que no favorece la estabilidad fiscal local. Por lo tanto, para evitar el posible problema de "crecimiento negativo" en los ingresos por impuestos al consumo de cada provincia después de la reforma debido a fluctuaciones en los ingresos por impuestos al consumo de cada provincia, un enfoque más seguro y razonable es utilizar los años anteriores a la reforma. (como los tres primeros años) como "base fija".

(2) Respecto a la elección de “base” en “base fija”

En teoría, el "número base" en el "número base fijo" debería basarse en los ingresos por impuestos al consumo de cada provincia en el "año base" como el número base que los gobiernos locales transferirán al gobierno central. El "año base" son los tres años anteriores al año de la reforma, el año de la reforma debe utilizarse como número base. El valor promedio de cada provincia en los tres años anteriores se utiliza como "número base". Además, la base para que los gobiernos locales interpreten al gobierno central debería basarse en el vínculo de recaudación del impuesto al consumo y luego pasar al vínculo minorista -el principio de recaudación en el lugar de consumo-, los ingresos estimados del impuesto al consumo, en lugar de los ingresos actuales. vínculo de producción del impuesto al consumo - el principio de recaudación en el lugar de producción - los ingresos recaudados por el impuesto al consumo. Esto se debe a que si los ingresos por impuestos al consumo recaudados por cada provincia con base en el principio del área de producción se transfieren al gobierno central, para las provincias que producen bienes de consumo pero que no son provincias de consumo importante que recaudan impuestos al consumo, los ingresos por impuestos al consumo que reciben en El año de reforma puede ser mucho menor que el necesario. Es necesario aumentar la base del gobierno central, lo que exacerbará aún más el desequilibrio fiscal de la provincia.

(3) Manejo de cambios en los ingresos tributarios locales causados ​​por cambios en los impuestos relacionados con el impuesto al consumo causados ​​por el cambio posterior del proceso de recaudación del impuesto al consumo

Los cambios en los impuestos y tasas relacionados con el impuesto al consumo causados ​​por el retroceso de la recaudación del impuesto al consumo se reflejan en dos aspectos. Por un lado, una vez que la recaudación del impuesto al consumo se traslada del eslabón de producción al eslabón minorista, el recargo del impuesto al consumo se transferirá del lugar de producción al lugar de consumo. Por otro lado, cuando la recaudación del impuesto al consumo se traslada del eslabón de producción al eslabón minorista, la parte de los ingresos del impuesto al valor agregado y sus impuestos adicionales generados por el impuesto al consumo como componente de la base del impuesto al valor agregado se también ser transferido del lugar de producción al lugar de consumo (Cui Huiyu) et al., 2022). Ambos aspectos afectarán los intereses creados de las provincias que son grandes productoras de bienes de consumo pero no grandes consumidoras que imponen impuestos al consumo.

Con este fin, el gobierno central puede establecer un sistema de pago de transferencias junto con la reforma del impuesto al consumo en la etapa inicial de la reforma, y ​​proporcionar cierta compensación por los recursos financieros perdidos por las provincias grandes productoras pero no por las grandes consumidoras debido a el atraso del proceso de recaudación del impuesto al consumo, asegurando que estas provincias puedan mantener sus recursos financieros durante la reforma del impuesto al consumo. En cierto sentido, el establecimiento de un sistema de pago de transferencias de apoyo también da tiempo a estas provincias para mejorar el entorno de consumo y cultivar el potencial de consumo, a fin de cambiar el problema del crecimiento impositivo negativo que puede ser causado por mover el proceso de recaudación del impuesto al consumo. atrás. De la estimación siguiente se desprende que el establecimiento del sistema de pagos de transferencias de apoyo tiene un impacto muy limitado en los recursos financieros del gobierno central, y los recursos financieros del gobierno central aún pueden permanecer básicamente estables.

(4) Respecto al calibre “incremental” en “ajuste incremental”

Intuitivamente hablando, el “incremento” en el “ajuste por incremento” se refiere al incremento de los ingresos del impuesto al consumo local causado por la reforma del impuesto al consumo, es decir, la diferencia entre los ingresos del impuesto al consumo local y la base superior de la solución. Sin embargo, como puede verse en el análisis anterior, la reforma del impuesto al consumo también conducirá a la transferencia de los recargos del impuesto al consumo del lugar de producción al lugar de consumo, y a la transferencia del impuesto al consumo del eslabón de producción al eslabón minorista. , lo que da como resultado que el impuesto al consumo se incluya en el precio del impuesto al valor agregado. Las tarifas se transfieren del lugar de producción al lugar de consumo, por lo que el término más amplio "incremento" debería incluir los cambios incrementales en los recargos del impuesto al consumo causados ​​por el desplazamiento hacia atrás. del vínculo de recaudación del impuesto al consumo, así como los cambios incrementales en los impuestos al valor agregado relacionados con el impuesto al consumo y sus recargos que se consideren. Por lo tanto, este artículo adopta un enfoque “incremental” amplio al analizar el impacto “incremental” de la reforma del impuesto al consumo en las finanzas locales.

En resumen, asumiendo que 2021 es el "año de reforma", el plan de "base fija y aumento incremental" diseñado en este artículo es el siguiente: basado en el principio de recaudación del impuesto al consumo en los primeros tres años del "año de reforma" ( 2018-2020) El valor promedio se utiliza como base para la liquidación local, y todas las porciones incrementales pertenecen a los gobiernos locales. Al mismo tiempo, se establecerá un sistema de pago de transferencias de apoyo dentro de los tres años posteriores a la reforma para compensar la brecha financiera. que pueda deberse al aplazamiento de los enlaces de recogida local. Llevar a cabo una reforma del impuesto al consumo de acuerdo con este plan puede garantizar la estabilidad básica de los recursos financieros centrales, al tiempo que estimula la vitalidad local y promueve la estabilidad y el progreso financieros locales.

3. Cálculo de números de base central local.

(1) Cálculo de los ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado según el principio del lugar de consumo

Este artículo utiliza los ingresos estimados del impuesto al consumo de gasolina, diésel y fueloil para representar los ingresos del impuesto al consumo de productos refinados del petróleo. Dado que cuando el impuesto al consumo se aplica al petróleo refinado, el petróleo refinado se mide en unidades de litros y las estadísticas de consumo de petróleo refinado se miden en unidades de 10.000 toneladas, primero se debe realizar la conversión de unidades. Este artículo sigue el método de conversión de Tang Ming et al (2020) para calcular los ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado según el principio del lugar de consumo.

Ingresos por impuestos al consumo de gasolina según el principio del lugar de consumo en una determinada provincia = Consumo de gasolina en una determinada provincia (10.000 toneladas) × 10.000 × 1.428,57 (litro/tonelada) × 1,52 (yuan/litro)

Ingresos por impuestos al consumo de diésel según el principio del lugar de consumo en una determinada provincia = Consumo de diésel en una determinada provincia (10.000 toneladas) × 10.000 × 1.190 (litro/tonelada) × 1,20 (yuan/litro)

Ingresos por impuestos sobre el consumo de fueloil según el principio del lugar de consumo en una determinada provincia = consumo de fueloil en una determinada provincia (10.000 toneladas) × 10.000 × 1.129,954 (litro/tonelada) × 1,20 (yuan/litro)

Al observar los datos de consumo de productos refinados del petróleo, encontramos que el consumo total de productos refinados del petróleo en cada provincia es diferente del total nacional, lo que se debe principalmente al doble conteo entre varios lugares (Jiang Yunyun et al., 2018). Para corregir este sesgo, este artículo se basa en la práctica de Jiang Yunyun et al (2018), calculando primero los ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado antes del ajuste según el principio del lugar de consumo de una determinada provincia, y luego calculando el petróleo refinado ajustado. ingresos por impuestos al consumo según el principio del lugar de consumo de una determinada provincia (los ingresos por impuestos al consumo de una determinada provincia se calculan según el principio del lugar de consumo de una determinada provincia, en principio, ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado).

Ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado antes del ajuste según el principio del lugar de consumo en una provincia determinada = Ingresos por impuestos al consumo de gasolina según el principio del lugar de consumo en una provincia determinada + Ingresos por impuestos al consumo de diésel según el principio del lugar de consumo en una provincia determinada + Ingresos por impuestos al consumo de fueloil bajo el principio del lugar de consumo en una determinada provincia

Ingresos por impuesto al consumo de petróleo refinado según el principio del lugar de consumo en una determinada provincia = Ingresos por el impuesto al consumo de petróleo refinado antes del ajuste según el principio del lugar de consumo en una determinada provincia ÷∑ Ingresos por el impuesto al consumo de petróleo refinado antes del ajuste según el principio del lugar de consumo en cada provincia × Nacional ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado

Entre ellos, los datos sobre el consumo de gasolina, diésel y fueloil provienen del "Anuario estadístico de energía de China", y los datos sobre los ingresos por impuestos al consumo nacional de petróleo refinado provienen del "Anuario fiscal de China".

(2) Cálculo de los ingresos por impuestos al consumo de automóviles según el principio del lugar de consumo

Debido a la falta de datos sobre las ventas de automóviles sujetos a impuestos en cada provincia, este artículo se basa en el enfoque de Jiang Yunyun et al (2018) y utiliza el número de automóviles civiles recién matriculados para representar las ventas minoristas de automóviles para calcular el consumo de automóviles. ingresos tributarios en una determinada provincia según el principio del lugar de consumo.

Ingresos por impuestos al consumo de automóviles según el principio del lugar de consumo en una determinada provincia = Nuevo número de matrícula de vehículos civiles en una provincia ÷∑ Nuevo número de matrícula de vehículos civiles en cada provincia × Ingresos por impuestos nacionales al consumo de automóviles

Entre ellos, los datos sobre el número de nuevas matriculaciones de automóviles civiles provienen del "Anuario del mercado de automóviles de China", y los datos sobre los ingresos por impuestos al consumo nacional de automóviles provienen del "Anuario de impuestos de China".

(3) Cálculo de los ingresos por impuestos al consumo y la base central local según el principio del lugar de consumo

Cuando se consideran solo los lugares donde se divide el impuesto al consumo de petróleo refinado y los automóviles, los ingresos del impuesto al consumo según el principio del lugar de consumo de una determinada provincia son la suma de los ingresos del impuesto al consumo del petróleo refinado y el impuesto al consumo de automóviles según el lugar de consumo. principio en una determinada provincia.

Ingresos del impuesto al consumo según el principio del lugar de consumo en una provincia determinada = Ingresos del impuesto al consumo de petróleo refinado según el principio del lugar de consumo en una provincia determinada + Ingresos del impuesto al consumo de automóviles según el principio del lugar de consumo en una provincia determinada (1)

El ingreso promedio del impuesto al consumo de cada provincia de 2018 a 2020 basado en el principio del lugar de consumo calculado según la fórmula (1) es el número base para que cada provincia calcule el gobierno central, como se muestra en la columna (2) de la Tabla 1 (omitida ).

4. Cálculo del incremento del impuesto local derivado de la reforma del impuesto al consumo

Como se mencionó anteriormente, el aumento de impuestos en cada provincia causado por la reforma del impuesto al consumo consta principalmente de dos partes: una parte se debe al retroceso del vínculo de recaudación del impuesto al consumo y a los ingresos del impuesto al consumo local después de que el gobierno central se transfirió al gobierno central. (Los ingresos por impuestos al consumo eran un impuesto central antes de la reforma), es decir, la diferencia entre los ingresos por impuestos al consumo según el principio del lugar de consumo en cada provincia y la base de solución superior también se denomina aumento directo de los ingresos por impuestos locales generados por el consumo. la reforma fiscal; la otra parte se debe a que el impuesto al consumo se recauda del eslabón de producción y luego se traslada al eslabón minorista. El incremento de los recargos del impuesto al consumo causado por las transferencias regionales, el aumento de los ingresos del impuesto al valor agregado con el impuesto al consumo como un. componente de la base imponible, y el incremento de los recargos también puede denominarse incrementos indirectos de los ingresos tributarios locales generados por la reforma del impuesto al consumo.

(1) Cálculo del incremento directo

La fórmula de cálculo del incremento directo es la siguiente:

Incremento directo de una determinada provincia = ingresos por impuestos al consumo según el principio del lugar de consumo de una determinada provincia - base de solución superior de una determinada provincia (2)

El método de cálculo de la recaudación del impuesto al consumo bajo el principio de lugar de consumo puede derivarse del artículo anterior. Los ingresos por impuestos al consumo de cada provincia en 2021 calculados según este método se muestran en la columna (3) de la Tabla 1 (omitida) Réstelos de la base de solución superior en la columna (2) de la Tabla 1 (omitida) para obtener el directo. El incremento de cada provincia en 2021 se detalla en la columna (4) de la Tabla 1 (omitida).

De los resultados del cálculo en la columna (4) del Cuadro 1 (omitido), podemos ver que todas las provincias pueden obtener incrementos directos positivos en esta reforma. El incremento directo promedio es de 2.412 millones de yuanes, y más del 70% de las provincias tienen incrementos directos. incrementos. La cantidad será superior a mil millones de yuanes, y Hunan, el más alto, puede obtener un aumento directo de casi 10 mil millones de yuanes.

(2) Cálculo del incremento indirecto

Dado que impuestos como el impuesto de construcción y mantenimiento urbano, el recargo educativo y el recargo educativo local son recargos del impuesto al consumo y recargos del impuesto al valor agregado, para facilitar el cálculo, al calcular el incremento indirecto, este artículo primero calcula el vínculo de recaudación del impuesto al consumo que se ha movido más tarde, se calcula el incremento resultante de los ingresos del impuesto al valor agregado en una determinada provincia, luego se calcula el incremento del impuesto al consumo y los recargos del impuesto al valor agregado, y finalmente se suman los dos.

1. Cálculo de los ingresos incrementales del impuesto al valor agregado. Cuando el eslabón de recaudación del impuesto al consumo se traslada del eslabón de producción al eslabón minorista, los ingresos del impuesto al consumo se transferirán del lugar de producción al lugar de consumo la parte de los ingresos del impuesto al valor agregado generado por esta transferencia de ingresos del impuesto al consumo. ya que la base imponible también se trasladará desde el lugar de producción de los bienes de consumo sujetos al impuesto al lugar de consumo. Se puede observar que para medir el ingreso incremental del impuesto al valor agregado generado por el desplazamiento hacia atrás de la recaudación del impuesto al consumo en cada provincia, es necesario medir primero la transferencia incremental de los ingresos del impuesto al consumo en cada provincia, y luego medir la ingresos incrementales del impuesto al valor agregado generados por este incremento.

(1) Cálculo del incremento de la transferencia de ingresos del impuesto al consumo. La fórmula de cálculo es la siguiente:

Transferencia incremental de ingresos por impuestos al consumo en una provincia determinada = Ingresos por impuestos al consumo según el principio del lugar de consumo en una provincia determinada - Ingresos por impuestos al consumo según el principio del lugar de producción en una provincia determinada (3)

Ingresos por impuestos al consumo según el principio del lugar de producción en una determinada provincia = Ingresos por impuestos al consumo del petróleo refinado según el principio del lugar de producción en una provincia determinada + Ingresos por impuestos al consumo de automóviles según el principio del lugar de producción en una cierta provincia (4)

Entre ellos, los ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado según el principio del lugar de producción en una determinada provincia se calculan de acuerdo con el método de cálculo de los ingresos por impuestos al consumo de petróleo refinado según el principio del lugar de consumo mencionado anteriormente. Simplemente reemplace el volumen de consumo de gasolina. , diésel y fueloil con el volumen de producción y el lugar de producción se pueden obtener los ingresos del impuesto especial sobre la gasolina, el diésel y el fueloil según el principio: ingresos del impuesto especial sobre los productos refinados del petróleo. Los datos de producción de gasolina, diésel y fueloil proceden del Anuario estadístico de energía de China. De manera similar, los ingresos por impuestos al consumo de automóviles según el principio del lugar de producción en una determinada provincia siguen el método de cálculo de los ingresos por impuestos al consumo de automóviles según el principio del lugar de consumo mencionado anteriormente, y basta con reemplazar el número de automóviles civiles recién matriculados con vehículos de producción. puede obtener los ingresos por impuestos al consumo de automóviles pequeños según el principio del lugar de producción. Los datos de producción de automóviles proceden del sitio web de la Oficina Nacional de Estadísticas. Según la Ecuación (4), se pueden obtener los ingresos por impuestos al consumo de cada provincia en 2021 bajo el principio de ubicación de producción, ver la columna (5) de la Tabla 1 (omitida). Luego, de acuerdo con la Ecuación (3), se puede obtener la transferencia incremental de ingresos del impuesto al consumo en cada provincia en 2021.

(2) Cálculo de los ingresos incrementales del impuesto al valor agregado. Debido a que el impuesto al valor agregado es un impuesto compartido entre los gobiernos central y local, y los gobiernos central y local comparten los ingresos en una proporción de 50:50, la fórmula de cálculo para el ingreso incremental del impuesto al valor agregado de una determinada provincia después del consumo El paso de recaudación de impuestos que se retrocede es el siguiente:

Incremento de los ingresos del impuesto al valor agregado en una determinada provincia = Transferencia incremental de los ingresos del impuesto al consumo en una determinada provincia × 13% × 50%

2. Cálculo de incrementos impositivos adicionales. Los recargos del impuesto al consumo y del impuesto al valor agregado incluyen el impuesto de construcción y mantenimiento urbano, el recargo de educación y el recargo de educación local. Por lo tanto, el cálculo del incremento de los recargos en una determinada provincia es el siguiente:

Incremento de impuestos y tasas adicionales en una determinada provincia = (Incremento en la transferencia de ingresos por impuestos al consumo en una determinada provincia + Incremento de los ingresos por impuestos al valor añadido en una determinada provincia × 2) × (Tasa del impuesto sobre construcción y mantenimiento urbano + 3% + 2 %)

3. Cálculo del incremento indirecto. La fórmula de cálculo es la siguiente:

Incremento indirecto de una determinada provincia = incremento de los ingresos por impuesto al valor agregado de una determinada provincia + incremento de impuestos y tasas adicionales de una determinada provincia (5)

El incremento indirecto de cada provincia en 2021 calculado según la ecuación (5) se muestra en la columna (6) del Cuadro 1 (omitido). Los resultados muestran que cuando el eslabón de recaudación del impuesto al consumo se traslada del eslabón de producción al eslabón minorista, el incremento del impuesto indirecto de 15 provincias es positivo, el incremento del impuesto indirecto de las 15 provincias restantes es negativo y el número de provincias con ingresos netos Las transferencias de entrada y salida son las mismas.

(3) Cálculo del incremento del impuesto local

La fórmula de cálculo es la siguiente:

Incremento impositivo de una determinada provincia = incremento directo de una determinada provincia + incremento indirecto de una determinada provincia (6)

Según la ecuación (6), se puede estimar el incremento impositivo de cada provincia en 2021, ver columna (7) del Cuadro 1 (omitida). Los resultados muestran que en el año de la reforma, a excepción de siete provincias, Liaoning, Jilin, Shandong, Guangdong, Guangxi, Shaanxi y Gansu, que experimentaron un crecimiento negativo de los ingresos tributarios, las 23 provincias restantes (que representan alrededor del 77%) pudieron lograr resultados positivos. crecimiento de los ingresos fiscales, de los cuales 19 Los ingresos fiscales de cada provincia aumentaron en más de mil millones de yuanes, y el mayor aumento se produjo todavía en Hunan, alcanzando los 14.021 millones de yuanes.

5. Evaluación del efecto de la reforma del impuesto al consumo en el alivio de las dificultades operativas financieras locales

Como se puede ver en lo anterior, para la mayoría de las provincias, la reforma del impuesto al consumo conduce a promover el crecimiento de los recursos financieros locales, pero el alcance del crecimiento financiero en cada provincia es diferente. Además, este artículo se basa en el enfoque de Tang Ming et al. (2022) y utiliza la tasa de reducción de la brecha fiscal (incremento fiscal/brecha fiscal) para medir en qué medida la reforma del impuesto al consumo alivia las dificultades operativas fiscales locales. La tasa estimada de reducción de la brecha fiscal de cada provincia en 2021 se muestra en la columna (9) de la Tabla 1 (omitida). Excepto Liaoning y otras 7 provincias con cargas tributarias crecientes, las 23 provincias restantes tendrán una reducción promedio de la brecha fiscal de 1,12. % en 2021. La provincia de Hunan tiene la tasa de reducción de la brecha fiscal más alta (2,76%).

Para las siete provincias de Liaoning, Jilin, Shandong, Guangdong, Guangxi, Shaanxi y Gansu, la razón por la que la reforma del impuesto al consumo dará lugar a una disminución de sus ingresos es que estas provincias son importantes productoras de petróleo refinado o de automóviles, pero no necesariamente Como provincia de gran consumo, los ingresos por impuestos al consumo disminuyeron después de que el proceso de recaudación del impuesto al consumo se trasladara más tarde. Por ejemplo: Shandong, Liaoning y Shaanxi son provincias importantes en la producción de productos petrolíferos refinados, pero no son grandes consumidores; el volumen de producción de automóviles en Liaoning y Shaanxi también es superior a su consumo, aunque el volumen de consumo de automóviles en Shandong es superior; El volumen de producción, debido a que los ingresos por impuestos al consumo de la provincia de Shandong son menos de 1/4 de los ingresos por impuestos al consumo de productos petrolíferos refinados, por lo que, en general, Shandong también ha sufrido más por la reforma del impuesto al consumo simulada en este artículo. Para garantizar que la reforma no reduzca los recursos financieros de cada provincia, el gobierno central puede establecer un sistema de pago de transferencias de apoyo durante el período de transición (como los primeros tres años después de la reforma) para proporcionar cierta compensación financiera a las provincias con crecimiento negativo de los ingresos fiscales. Como puede verse en la columna (7) del Cuadro 1 (omitido), la reducción estimada en las siete provincias que experimentarán un crecimiento negativo de los ingresos debido a la reforma del impuesto al consumo en 2021 es de 14.512 millones de yuanes si el gobierno central compensa esto. brecha a través de pagos de transferencia, esta cantidad será sólo de 14.512 millones de yuanes, lo que representa aproximadamente el 2,95% del monto total de 491.323 millones de yuanes en la columna (2) del Cuadro 1 (omitido), no tendrá un gran impacto en la economía del gobierno central. finanzas.

Aunque el efecto de retroceder la recaudación del impuesto al consumo para compensar la brecha fiscal local no fue significativo en el año de la reforma (la tasa de reducción de la brecha fiscal local fue de hasta 2,76%), la reforma del impuesto al consumo conduce a motivar Los gobiernos locales deben mejorar aún más el entorno de consumo y aprovechar el potencial de consumo. El fortalecimiento del mercado de consumo aumentará los ingresos del impuesto al consumo local. Por lo tanto, el efecto a largo plazo de la reforma del impuesto al consumo sobre las brechas fiscales locales es más prominente que el de corto plazo. Este artículo estima aproximadamente la tasa de reducción de la brecha fiscal de cada provincia después de cinco años de reforma. Los resultados de la estimación se muestran en la columna (10) del Cuadro 1 (omitido): después de cinco años de reforma, la tasa promedio de reducción de la brecha fiscal de cada provincia puede alcanzar más del 6%, y la tasa de reducción de la brecha fiscal de Shanghai puede exceder el 30%. % Además, después de la reforma, Shandong y Guangdong, que en aquel entonces necesitaban pagos de transferencias centrales para compensar los recursos financieros, también pueden lograr una tasa de reducción de la brecha fiscal del 10,33% cinco años después de la reforma. Esto muestra que, a largo plazo, la reforma del impuesto al consumo puede tener un buen efecto para aliviar las dificultades financieras locales.

(Este artículo es un extracto y el texto original se publicó en el número 7 de "Taxation Research", 2024).

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Zhang Xiaoying, Tang Zijie, Chen Haiyu. Reflexiones sobre cómo retroceder la recaudación del impuesto al consumo y avanzar de manera constante con las reformas locales [J].