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著者：

Zhang Xiaoying (首都経済商科大学金融税務学部)

唐子傑（中国人民大学金融学院）

陳海宇（河南経法大学財政税務学部）

消費税徴収の前倒し改革を進めるには「安定」の公式に従わなければならない。 「安定」方式の導入は 2 つの側面に反映されるべきである。一つは、徴収リンクを後退させる必要があり、地方に割り当てられた消費税項目は、消費の実績に影響を与えることなく徴収と管理において制御可能でなければならないということである。一方、税調整機能については、「「基準を固定し、増額を調整する」という計画は、国と地方の財源の基本的な安定を確保することを前提として、地方財政運営の困難を軽減するのに役立つはずである。

1. 徴収の前倒しと地方の線引きに適した消費税品目

(1) 課税・管理できる具体的な品目

現在、我が国の消費税は主に生産過程で課税されております。徴収リンクが小売リンクに移行すると、税務当局は多数の納税者が分散することに直面し、徴収がより困難になり、結果的に税源が大幅に失われる可能性があります。したがって、消費税の徴収リンクを戻す改革を推進するためには、まず、徴収リンクを戻す消費税項目の徴収・管理がコントロール可能であることを確保する必要があります。

我が国では、タバコと爆竹は専売管理の対象となっており、税務当局はこれを利用してタバコと爆竹の販売情報を把握することができ、オートバイ、自動車、ヨットは自動車、船舶登録管理制度の対象となり、税金が課せられている。当局はオートバイ、乗用車、ヨットの登録情報を車両および船舶の登録管理部門と共有することができ、「Zhenzhima」技術に基づく本物の品質保証システムにより、すべてのノードで商品の原産地を追跡できます。原料から流通までの過程 (Zhou Bo et al., 2021a) ; 各地に設置されているガソリンスタンドのインテリジェント税管理システムは、ガスの種類と販売量に関する情報を正確かつ完全かつリアルタイムで収集できます。 (Lin Ying et al., 2022)。これらの消費財の回収を小売段階に移すことで、基本的には回収・管理がコントロールできることが分かります。同時に、高級化粧品、高級時計、貴重な宝石や翡翠、ゴルフボールやゴルフ用品などの高級品の場合、消費者は請求書引換券を求める傾向が比較的高く、これは税務当局の把握にも役立ちます。消費財の販売情報と小売リンクの税の徴収は、消費税の徴収と管理の保護を提供します。

他のカテゴリーの消費財に対する規制制度は完全ではありません。消費税が小売レベルで課税されると、税務当局の徴収および管理コストが増加します。したがって、成熟した規制制度が確立される前に、関連項目の収集を後で移動すべきではありません。

(2) 消費税調整機能の発揮に影響を与えないもの

消費税には財政収入を増やす機能のほかに、規制機能もあります。そしてそれに比べて、多くの国は消費税の規制機能をより重要視している(Zhang Deyong, 2021)。したがって、徴収リンクの後退や地方分権化に適した消費税品目は、徴収・管理の後退の条件を満たすだけでなく、改革後も消費税の規制機能に影響を与えないようにする必要がある。一般的に、消費税の徴収リンクを生産リンクから小売リンクに移すことは、消費者の「税負担感」を高め、消費税の規制機能を強化することにつながります。しかし、特定の消費税項目が地方自治体に配分された後は、地方政府がより多くの消費税収を得るために事業運営に介入する可能性があり(Zhou Bo et al., 2021b)、それによって消費税の規制機能が弱まる。例えば、たばこや酒に対する消費税が地方分権化されると、地方自治体は財政収入を増やすために、住民にたばこや酒の摂取を促す優遇政策を積極的に導入する可能性があり、これは住民の健康に良くありません。しかし、消費誘導のための消費税も制限するものであるため、たばこや酒などの消費税を分散することは適切ではない。

要約すると、徴収と管理の制御可能機能と規制機能の両方を考慮して、徴収リンクを元に戻して地域を割り当てるのに現在適している特定の消費税品目には、精製油、自動車、オートバイ、ヨット、高級化粧品、高級品が含まれます。時計、貴重な宝石、宝石、翡翠、ゴルフボール、ゴルフ用品、爆竹、花火など。

2.「基準数を固定して増分を調整する」プラン

上記の特定消費税の内、地方に配分される後徴収に適した品目のうち、精製石油と自動車以外の税収は、地方に配分されたとしても地方への影響が相対的に低い。財政は比較的小さいでしょう。したがって、本稿では比較的割合の高い精製油と自動車のカテゴリーの下位部分についてのみ「基準数を固定し増額する」計画について議論する。

「中央政府と地方政府の既存の​​財源の安定性を確保する」という要件の下で、「ベースを固定し増額を調整する」計画は、2つの原則に従う必要があります。第一に、中央財源の安定性を確保し、第二に、地方財源が安定的かつ累進的であることを確保し、消費税徴収プロセスの前倒しなどの理由により地方財政収入に悪影響を及ぼさないようにすること。そして中央政府への裾野を拡大する。具体的には以下の点に反映されるべきである。

(1)「固定基準番号」における「基準年」の選択について

国の財源の安定を図るため、基準年の消費税収を基礎として地方自治体が国に資金を移譲する「ベース固定」が従来行われてきた。ただし、各省（自治区、直轄市を含む、以下同じ）の年間消費税収には一定の変動があるため、改革年度の前年度を基準年として消費税収を移管した場合、改革の初期段階では、一部の州の消費税が中央政府に課せられ、歳入増分（消費税収と中央基準との差）がマイナスになる可能性があり、これは地方財政の安定に寄与しない。したがって、各州の消費税収の変動により改革後の各州の消費税収が「マイナス成長」となる可能性を回避するには、改革前の年数を利用するのがより安全かつ合理的である。 （最初の 3 年間など）を「固定基準」として使用します。

(2)「固定拠点」における「拠点」の選択について

理論的には、「固定基準数」における「基準数」は、地方公共団体が国に移譲する基準となる「基準年」における各都道府県の消費税収を基準とすることとなります。 「基準年」は改革年以前の 3 年間を基準とし、過去 3 年間の各州の平均値を「基準数」として使用します。さらに、地方自治体が中央政府を解釈する際の基礎は、消費税徴収のリンクに基づいて、その後小売リンクに移行する必要があります。消費地での徴収の原則は、現在の消費税収ではなく推定消費税収入です。消費税生産リンク - 生産地徴収原則 - 消費税収を徴収します。これは、産地主義に基づいて各州が徴収した消費税収を中央政府に移管すると、消費財を生産するが消費税を徴収する主要消費州ではない州については、各州が受け取る消費税収が中央政府に移管されてしまうためである。改革の年は中央政府が必要とする基準をはるかに下回る可能性があり、それは州の財政不均衡をさらに悪化させるだろう。

(3) 消費税徴収事務の移行に伴う消費税関係税額の変動に伴う地方税収入の変動への取扱い

消費税徴収の逆シフトによる消費税関係税・手数料の変化は、2つの側面で反映されています。一方では、消費税の徴収が生産リンクから小売リンクに移された後、消費税賦課金は生産場所から消費場所に移されます。一方、消費税の徴収が生産リンクから小売リンクに移されると、付加価値税収入の一部と付加価値税ベースの構成要素として消費税によって発生する付加税は、生産場所から消費場所に移されることもある (Cui Huiyu) et al., 2022)。これらの側面はいずれも、消費財の主要生産者であるが、消費税を課す主要消費者ではない州の既得権益に影響を及ぼすことになる。

このため、中央政府は、消費税改革の初期段階において、消費税改革に併せて振替納税制度を創設し、大消費地であっても大生産地が損失する財源を一定の補てんを行うことができる。消費税徴収プロセスの後進性を改善し、これらの州が消費税改革中に財源を維持できるようにする。ある意味、支援振替制度の創設は、これらの地方が消費税徴収プロセスの移行によって引き起こされる可能性のあるマイナス税成長の問題を変えるために、消費環境を改善し、消費の潜在力を育成するための時間を稼ぐことにもなります。戻る。以下の推計から、支援振替決済制度の創設が中央政府の財源に与える影響は極めて限定的であり、中央政府の財源は依然として基本的に安定した状態を維持できることが分かる。

(4)「増分調整」における「増分」キャリバーについて

「増額調整」の「増額」とは、直感的に言えば、消費税改革による地方消費税収の増加分、すなわち、地方消費税収と上限解決基準との差額を指します。しかし、これまでの分析からわかるように、消費税改革は、消費税賦課金を生産場所から消費場所に転嫁し、消費税は生産リンクから小売リンクに転嫁することになる。料金は生産地から消費地に移転されるため、広義の「増分」という用語には、消費税徴収リンクの後方シフトによって引き起こされる消費税賦課金の増分変化と、消費量の増分変化が含まれる必要があります。税金関連の付加価値税およびその追加料金は考慮の対象となります。したがって、本稿では、消費税改革が地方財政に与える「増分的」な影響を分析する際に、広範な「増分的」アプローチを採用する。

まとめると、2021年を「改革の年」とした場合、本稿で設計した「定率増額」計画は、「改革の年」の最初の3年間は消費税収税原則に基づき、次のようになります（ 2018年～2020年） 地方の決算額は平均値を基準とし、増分部分はすべて地方自治体に帰属するとともに、財政格差を補うための支援振替制度が改革後3年以内に創設される。これは、ローカル コレクション リンクの延期が原因である可能性があります。この計画に沿って消費税改革を実施することにより、中央財源の基本的な安定を確保するとともに、地方の活力を喚起し、地方財政の安定と発展を促進することができます。

3. ローカル中心塩基番号の計算

(1) 消費地主義による精製油消費税の税収の計算

この記事では、精製石油製品の消費税収をガソリン、軽油、重油の推定消費税収で表しています。消費税は精製石油製品に対してリットル単位で課税されますが、精製石油製品の消費量統計は万トンを基準としているため、単位換算を行う必要があります。この記事は、Tang Ming et al. (2020) の換算方法に従って、消費地主義に基づいて精製油の消費税収入を計算します。

ある省の消費地主義に基づくガソリン消費税収入 = ある省のガソリン消費量(万トン) × 10 000 × 1 428.57 (リットル/トン) × 1.52 (元/リットル)

ある省の消費地主義に基づく軽油消費税収入 = ある省の軽油消費量(万トン) × 10 000 × 1 190 (リットル/トン) × 1.20 (元/リットル)

ある省の消費地主義に基づく重油消費税収入 = ある省の重油消費量(万トン) × 10 000 × 1 129.954 (リットル/トン) × 1.20 (元/リットル)

精製石油製品の消費データを観察すると、各省の精製石油製品の消費量の合計は全国の合計とは異なることがわかりました。これは主に、さまざまな場所間の二重カウントによるものです（Jiang Yunyun et al.、2018）。この偏差を修正するために、この記事では、Jiang Yunyun et al. (2018) の実践を利用し、まず特定の省の消費地原則に基づいて調整前の精製油消費税収入を計算し、次に調整後の精製油を計算します。ある州の消費地主義に基づく消費税収入（ある州の消費税収は、原則として、ある州の消費地主義に基づいて計算される）。

ある州の消費地主義に基づく調整前の精製油消費税収入 = ある州の消費地主義に基づくガソリン消費税収入 + ある州の消費地主義に基づく軽油消費税収入 + 重油消費税収入特定の州の消費地原則に基づく

ある州の消費地主義に基づく精製石油消費税収入 = ある州の消費地主義に基づく調整前の精製石油消費税収入 ÷∑ 各州の消費地主義に基づく調整前の精製石油消費税収入 × 全国精製油消費税収入

このうち、ガソリン、軽油、重油の消費量データは「中国エネルギー統計年鑑」から、国家精製油消費税収入データは「中国税務年鑑」から取得しています。

(2) 消費地主義による自動車消費税の税収の計算

各省の課税対象となる自動車の販売データが不足しているため、この記事は Jiang Yunyun et al (2018) のアプローチを利用し、自動車の小売売上高を表すために新規登録された民間自動車の台数を使用して自動車消費量を計算します。消費地主義に基づく特定の州の税収。

ある省の消費地主義に基づく自動車消費税収入 = ある省の民間自動車新規登録台数 ÷∑ 各省の民間自動車新規登録台数 × 国民自動車消費税収入

このうち、民用車新規登録台数のデータは『中国自動車市場年鑑』から、国家自動車消費税収入のデータは『中国税務年鑑』から引用している。

(3) 消費地主義に基づく消費税収及び地方中核拠点の計算

精製油消費税と自動車消費税の区分地のみを考慮した場合、ある州の消費地主義に基づく消費税収は、精製油消費税と消費地主義に基づく自動車消費税の合計となります。とある県。

ある州の消費地主義に基づく消費税収入＝ある州の消費地主義に基づく精製石油消費税収入＋ある州の消費地主義に基づく自動車消費税収入（１）

表1の(2)欄に示すように、式(1)に基づいて算出される消費地主義に基づく各州の2018年から2020年までの平均消費税収が、中央政府が算出する各州の基礎となる数値となる(省略) ）。

4. 消費税改正による地方税増額の計算

前述のとおり、消費税改革による各州の増税は主に 2 つの部分から構成されます。1 つは、消費税の徴収リンクが後退され、地方政府が中央政府に移管された後の消費税収（消費税）です。 （改革前は中核税であった）、すなわち、各州の消費地主義に基づく消費税収と上位解決ベースとの差額を、消費税改革による地方税直接増収ともいう。残りの部分は、生産リンクから徴収され、小売リンクに移された後の消費税収入によるものであり、地域移転による消費税の増額、消費税を加味した付加価値税収入の増加である。課徴金の増額分は、消費税改革による間接的な地方税収の増加分とも言えます。

(1) 直接増分の計算

ダイレクトインクリメントの計算式は次のとおりです。

ある州の直接増分＝ある州の消費地主義に基づく消費税収－ある州の上位解ベース(2)

消費地主義に基づく消費税収の計算方法は、前回の記事から導き出すことができます。この方法で計算した2021年の各州の消費税収は、表1の(3)列(省略)に示されており、これを表1の(2)列(省略)の上位解ベースから差し引くと、直接値が得られます。 2021 年の各州の増分は、表 1 の (4) 列に詳しく記載されています (省略)。

表 1 の (4) 列の計算結果 (省略) から、今回の改革によりすべての省が直接増額を得ることができることがわかります。平均の直接増額は 24 億 1,200 万元であり、70% 以上の省が直接増額を獲得しています。増額額は10億元を超え、最も高い湖南省は直接100億元近くの増額を得る可能性がある。

(2) 間接増分の計算

都市整備建設税、教育賦課金、地方教育賦課金などの税は消費税賦課金と付加価値税賦課金であるため、本記事では計算の便宜上、間接増分を計算する際に、まず消費税徴収リンクを計算する。結果として特定の州の付加価値税収入の増分が計算され、次に消費税と付加価値税の増額が計算され、最後にこの 2 つが加算されます。

1. 増分付加価値税収入の計算。消費税の徴収リンクが生産リンクから小売リンクに移動されると、消費税収入は、この消費税収入の移動によって生じる付加価値税収入の一部が生産場所から消費場所に移動されます。課税ベースも課税消費財の生産地から消費地に移転されます。各州における消費税徴収の後方シフトによって生じる付加価値税収の増分を測定するには、まず各州における消費税収の増分移転を測定し、次に、この増分によって生み出される付加価値税収入の増分。

(1) 消費税の増収移譲額の計算。計算式は次のとおりです。

ある県の消費税の増分移譲＝ある県の消費地主義に基づく消費税収－ある県の生産地主義に基づく消費税収（３）

都道府県内産地主義の消費税収 ＝ 都道府県内産地主義の精製油消費税収 ＋ 都道府県内産地主義の自動車消費税収某県 (4)

このうち、ある州における生産地主義に基づく精製油消費税収入は、前述の消費地主義に基づく精製油消費税収入の計算方法に準じて、ガソリン、軽油、燃料の消費量を置き換えるだけである。石油精製製品に対する物品税収入の原則に基づいて、ガソリン、軽油、燃料油に対する物品税収入を生産量と生産場所から得ることができます。ガソリン、ディーゼル、重油の生産データは「中国エネルギー統計年鑑」から引用しています。同様に、ある州の生産地主義に基づく自動車消費税収入も、前述の消費地主義に基づく自動車消費税収入の計算方法に従って、民間自動車の新規登録台数を自動車生産台数に置き換えるだけで計算されます。 、自動車消費税収入は生産地主義に基づいて小型自動車の消費税収入を得ることができます。自動車生産データは国家統計局の Web サイトから取得されます。式(4)より、生産地主義に基づく2021年の各州の消費税収は、表1の(5)欄に示すとおり（略）求めることができる。そして、式(3)より、2021 年の各州の増分消費税税収移転額を求めることができる。

(2) 増分付加価値税収入の計算。付加価値税は中央政府と地方政府の共有税であり、中央政府と地方政府は50:50の割合で歳入を分配するため、消費税を控除した後の各省の増分付加価値税収入の計算式は次のようになります。収集ステップが戻されるのは次のとおりです。

ある州における付加価値税収入の増加額 = ある州における消費税収入の増分移譲 × 13% × 50%

2. 追加税額の計算。消費税および付加価値税の課徴金には、都市維持建設税、教育課徴金および地方教育課徴金が含まれるため、特定の州における課徴金の増額の計算は次のようになります。

ある州における付加税及び手数料の増分 = (ある州における消費税移譲増分 + ある州における付加価値税収入増分 × 2) × (都市維持建設税率 + 3% + 2 %)

3. 間接増分の計算。計算式は次のとおりです。

特定の州の間接増分 = 特定の州の付加価値税収入の増加 + 特定の州の追加税金および手数料の増加 (5)

式(5)に従って計算された2021年の各州の間接増分は、表1の(6)列に示されています(省略)。結果は、消費税徴収リンクが生産リンクから小売リンクに移動された場合、15 州の間接税増分はプラスであり、残りの 15 州の間接税増分はマイナスであることを示しています。出入りは同じです。

(3) 地方税増額額の計算

計算式は次のとおりです。

ある州の税増分 = ある州の直接増分 + ある州の間接増分 (6)

式(6)に従って、2021年の各州の税増分を推定することができます。表1の(7)列を参照してください(省略)。その結果、改革の年に税収がマイナス成長となった遼寧省、吉林省、山東省、広東省、広西省、陝西省、甘粛省の7省を除き、残りの23省（約77％を占める）が達成できる可能性があることが示された。そのうち19の省の税収は10億元以上増加し、最大の増加は依然として湖南省で、140億2,100万元に達した。

5. 消費税改革による地方財政運営上の困難の緩和への効果の評価

このように、ほとんどの地方において、消費税改革は地方財源の拡大を促進するものであるが、地方財政の成長の度合いは地方ごとに異なる。さらに、この記事は、Tang Ming et al. (2022) のアプローチを利用し、消費税改革が地方財政運営の困難をどの程度緩和するかを測定するために財政ギャップ削減率（税増分/財政ギャップ）を使用します。 2021年の各省の財政格差縮小率の推計値は表1の(9)欄に示されている（略）、税負担が増加している遼寧省など7省を除く残り23省の財政格差縮小率は平均1.12となる。 2021 年には湖南省の財政格差削減率が最も高かった (2.76%)。

遼寧省、吉林省、山東省、広東省、広西省、陝西省、甘粛省の7省にとって、消費税改革が歳入減につながるのは、これらの省が精製油や自動車の主要生産国であるためだが、必ずしもそうではない。大消費州として、消費税の徴収手続きが後回しになったことで消費税収が減少した。たとえば、山東省、遼寧省、陝西省は石油精製製品の主要な生産省ではあるが、主要な消費地ではない。また、山東省の自動車の消費量は自動車の消費量を上回っている。山東省の消費税収は石油精製製品の消費税収の 1/4 以下であるため、一般的に山東省は本稿でシミュレーションした消費税改革の影響をより受けました。改革により各州の財源が減少しないようにするため、中央政府は移行期間中（改革後の最初の3年間など）、補助的な移転支払いシステムを確立し、財政上の一定の補償を州に提供することができる。税収はマイナス成長。表1の(7)欄(略)からわかるように、2021年の消費税改革による歳入マイナス成長の7省の削減額は、中央政府が補填した場合、145億1,200万元となる。この金額は表 1 (2) の総額 4,913 億 2,300 万元（略）の約 2.95％に過ぎず、中央政府の財政に大きな影響を与えるものではない。

地方財政格差を補うために消費税徴収を前倒しした効果は、改革年度には顕著ではなかったが（地方財政格差の削減率は最大2.76％）、消費税改革は、したがって、地方自治体が消費環境をさらに改善し、消費市場を強化し、それによって地方消費税収入を増加させることは、短期的な効果よりも長期的な効果の方が顕著である。この記事では、5年間の改革後の各州の財政格差縮小率を大まかに推計している。推計結果は表1の(10)欄に示されている(省略): 5年間の改革後、各省の平均財政格差削減率は6%を超え、上海の財政格差削減率は30%を超える可能性がある。さらに、当時は財源を補うために中央移転支払いが必要だった山東省と広東省も、改革後5年で10.33％の財政ギャップ削減率を達成できる。このことは、長期的には消費税改革が地方財政難の緩和に良い効果をもたらす可能性があることを示しています。

（本記事は抜粋であり、原文は『税制研究』2024年7号に掲載）

次の形式で引用することを歓迎します。

Zhang Xiaoying、Tang Zijie、Chen Haiyu、消費税徴収の後ろ倒しと地方改革の着実な推進についての考え [J]、2024 年 (7): 39-45。