berita

한어Русский языкEnglishFrançaisIndonesianSanskrit日本語DeutschPortuguêsΕλληνικάespañolItalianoSuomalainenLatina

pengarang:

Zhang Xiaoying (Sekolah Keuangan dan Perpajakan, Universitas Ekonomi dan Bisnis Modal)

Tang Zijie (Sekolah Keuangan, Universitas Renmin Tiongkok)

Chen Haiyu (Sekolah Keuangan dan Perpajakan, Universitas Ekonomi dan Hukum Henan)

Untuk mendorong reformasi dalam mengembalikan pemungutan pajak konsumsi, kita harus mengikuti formula “stabilitas”. Penerapan formula “stabilitas” harus tercermin dalam dua aspek: di satu sisi, mata rantai pemungutan harus dipindahkan kembali dan pos-pos pajak konsumsi yang ditugaskan ke daerah harus dapat dikendalikan dalam pemungutan dan pengelolaannya tanpa mempengaruhi kinerja konsumsi. fungsi pengaturan perpajakan; di sisi lain, "Rencana" memperbaiki basis dan menyesuaikan kenaikannya "harus kondusif untuk mengurangi kesulitan dalam operasi keuangan daerah dengan alasan untuk menjamin stabilitas dasar sumber daya keuangan pusat dan daerah.

1. Pos pajak konsumsi yang cocok untuk memindahkan tautan pengumpulan kembali dan menetapkan lokasi

(1) Barang-barang tertentu yang dapat dikenakan pajak dan dikuasai

Saat ini, pajak konsumsi negara saya sebagian besar dipungut pada jalur produksi. Jika jalur pemungutan dipindahkan ke jalur ritel, maka fiskus akan dihadapkan pada banyaknya wajib pajak yang tersebar, sehingga penagihan menjadi lebih sulit, yang dapat mengakibatkan hilangnya sumber pajak dalam jumlah besar. Oleh karena itu, untuk mendorong reformasi pemindahan kembali mata rantai pemungutan pajak konsumsi, pertama-tama kita harus memastikan bahwa pemungutan dan pengelolaan item pajak konsumsi yang memindahkan kembali mata rantai pemungutan tersebut dapat dikendalikan.

Di negara kita, rokok dan petasan tunduk pada pengelolaan monopoli, dan otoritas pajak dapat menggunakan hal ini untuk memahami informasi penjualan rokok dan petasan; pihak berwenang dapat membaginya dengan departemen manajemen registrasi kendaraan dan kapal. Informasi registrasi sepeda motor, mobil dan kapal pesiar; sistem jaminan kualitas asli berdasarkan teknologi "Zhenzhima" dapat mewujudkan satu anggur, satu kode, dan melacak asal barang di setiap node; dalam proses dari bahan hingga peredaran (Zhou Bo et al., 2021a) ; Sistem pengendalian pajak cerdas di SPBU yang telah dipasang di berbagai tempat dapat mengumpulkan informasi secara akurat, lengkap dan real-time tentang jenis dan jumlah penjualan gas stasiun (Lin Ying et al., 2022). Terlihat bahwa dengan memindahkan koleksi barang-barang konsumsi tersebut ke tahap ritel, pada dasarnya pengumpulan dan pengelolaannya dapat dikendalikan. Pada saat yang sama, untuk barang-barang mewah seperti kosmetik kelas atas, jam tangan kelas atas, perhiasan dan batu giok berharga, bola golf dan peralatan golf, konsumen relatif lebih sadar dalam meminta voucher faktur informasi penjualan barang konsumsi dan memungut pajak untuk tautan ritel. Pajak konsumsi memberikan perlindungan pengumpulan dan administrasi.

Sistem peraturan untuk kategori barang konsumsi lainnya tidak sempurna. Jika pajak konsumsi dipungut di tingkat eceran, biaya pengumpulan dan pengelolaan otoritas pajak akan meningkat. Oleh karena itu, sebelum sistem regulasi yang matang terbentuk, pengumpulan item terkait tidak boleh dipindahkan kemudian.

(2) Pos-pos yang tidak mempengaruhi kinerja fungsi penyesuaian pajak konsumsi

Selain berfungsi meningkatkan penerimaan fiskal, pajak konsumsi juga mempunyai fungsi regulasi. Dan sebagai perbandingan, banyak negara yang lebih mementingkan fungsi regulasi pajak konsumsi (Zhang Deyong, 2021). Oleh karena itu, pos-pos pajak konsumsi yang sesuai untuk pemindahan kembali mata rantai pemungutan dan desentralisasi lokalisasi tidak hanya harus memenuhi syarat-syarat untuk memindahkan kembali pemungutan dan pengelolaannya, namun juga memastikan bahwa fungsi pengaturan pajak konsumsi tidak akan terpengaruh setelah reformasi. Secara umum, memindahkan mata rantai pemungutan pajak konsumsi dari mata rantai produksi ke mata rantai ritel akan membantu meningkatkan “rasa beban pajak” konsumen dan dengan demikian memperkuat fungsi regulasi pajak konsumsi. Namun, setelah item pajak konsumsi tertentu dialokasikan ke pemerintah daerah, pemerintah daerah dapat melakukan intervensi dalam operasional bisnis untuk memperoleh lebih banyak pendapatan pajak konsumsi (Zhou Bo et al., 2021b), sehingga melemahkan fungsi regulasi pajak konsumsi. Misalnya, jika pajak konsumsi tembakau dan alkohol didesentralisasikan ke pemerintah daerah, maka untuk meningkatkan pendapatan fiskal, pemerintah daerah mungkin secara aktif menerapkan kebijakan preferensial untuk mendorong penduduknya mengonsumsi lebih banyak tembakau dan alkohol. Hal ini tidak baik bagi kesehatan penduduk. tetapi juga membatasi pajak konsumsi untuk memandu konsumsi. Oleh karena itu, tidak tepat untuk mendesentralisasikan pajak konsumsi atas rokok, alkohol, dan lain-lain.

Ringkasnya, dengan mempertimbangkan fungsi pengumpulan dan pengelolaan yang dapat dikontrol dan diatur, item pajak konsumsi spesifik yang saat ini sesuai untuk memindahkan jalur pengumpulan kembali dan menugaskan daerah meliputi minyak sulingan, mobil, sepeda motor, kapal pesiar, kosmetik kelas atas, barang-barang mewah. jam tangan akhir, perhiasan berharga, dan perhiasan dan batu giok, bola golf dan peralatan golf, petasan dan kembang api, dll.

2. Rencana “Perbaiki nomor dasar dan sesuaikan kenaikannya”.

Di antara pos-pos pajak konsumsi spesifik yang disebutkan di atas yang cocok untuk dipungut kemudian dan dialokasikan kepada pemerintah daerah, proporsi penerimaan pajak konsumsi dari barang-barang selain minyak sulingan dan mobil relatif rendah. Memindahkan pajak tersebut ke pemerintah daerah akan berdampak pada keuangan daerah . Oleh karena itu, artikel ini hanya membahas rencana “perbaiki angka dasar dan kenaikan kenaikan” untuk kategori minyak sulingan dan mobil bagian bawah dengan proporsi yang relatif tinggi.

Di bawah persyaratan "menjamin stabilitas sumber daya keuangan pemerintah pusat dan daerah yang ada", rencana "memperbaiki basis dan menyesuaikan kenaikannya" perlu mengikuti dua prinsip: pertama, menjamin stabilitas sumber daya keuangan pusat dan tidak mempengaruhi kesehatan keuangan pusat dan pemerintah pusat. Kedua, memastikan bahwa sumber daya keuangan daerah stabil dan progresif, dan tidak memberikan dampak negatif terhadap pendapatan fiskal daerah karena alasan seperti menunda proses pemungutan pajak konsumsi. dan meningkatkan basis ke pemerintah pusat. Secara khusus, hal ini harus tercermin dalam aspek-aspek berikut.

(1) Mengenai pemilihan “tahun dasar” pada “nomor dasar tetap”

Untuk menjamin stabilitas sumber daya keuangan pemerintah pusat, praktik konvensional “memperbaiki basis” adalah dengan menggunakan pendapatan pajak konsumsi pada tahun dasar sebagai dasar bagi pemerintah daerah untuk mentransfer dana ke pemerintah pusat. Namun, karena adanya fluktuasi tertentu dalam penerimaan pajak konsumsi tahunan masing-masing provinsi (termasuk daerah otonom dan kotamadya, hal yang sama di bawah), jika tahun sebelumnya pada tahun reformasi digunakan sebagai tahun dasar dan penerimaan pajak konsumsi dialihkan ke daerah. pemerintah pusat, maka pajak konsumsi di beberapa provinsi pada tahap awal reformasi Peningkatan pendapatan (selisih antara pendapatan pajak konsumsi dan pendapatan pusat) mungkin negatif, sehingga tidak kondusif bagi stabilitas fiskal daerah. Oleh karena itu, untuk menghindari kemungkinan terjadinya masalah “pertumbuhan negatif” pada penerimaan pajak konsumsi tiap provinsi pasca reformasi akibat fluktuasi penerimaan pajak konsumsi tiap provinsi, maka pendekatan yang lebih aman dan masuk akal adalah dengan menggunakan tahun-tahun sebelum reformasi. (seperti tiga tahun pertama) sebagai "tahun dasar" tetap.

(2) Mengenai pilihan “basis” dalam “basis tetap”

Secara teoritis, “angka dasar” dalam “angka dasar tetap” harus didasarkan pada pendapatan pajak konsumsi masing-masing provinsi pada “tahun dasar” sebagai angka dasar bagi pemerintah daerah untuk ditransfer ke pemerintah pusat “tahun dasar” adalah tiga tahun sebelum tahun reformasi, tahun reformasi yang digunakan sebagai angka dasar. Nilai rata-rata setiap provinsi pada tiga tahun sebelumnya digunakan sebagai “angka dasar”. Selain itu, dasar bagi pemerintah daerah untuk menafsirkan pemerintah pusat harus didasarkan pada mata rantai pemungutan pajak konsumsi dan kemudian beralih ke mata rantai ritel – prinsip pemungutan di tempat konsumsi – perkiraan penerimaan pajak konsumsi, bukan pada pendapatan saat ini. mata rantai produksi pajak konsumsi - prinsip pemungutan di tempat produksi - pendapatan pajak konsumsi yang dipungut . Hal ini disebabkan apabila penerimaan pajak konsumsi yang dipungut oleh masing-masing provinsi berdasarkan asas produksi daerah dialihkan kepada pemerintah pusat, maka bagi provinsi yang memproduksi barang konsumsi namun bukan merupakan provinsi konsumsi besar yang memungut pajak konsumsi maka penerimaan pajak konsumsi yang diterimanya sebesar tahun reformasi mungkin jauh lebih kecil dibandingkan dengan kebutuhan pemerintah pusat untuk meningkatkannya, sehingga hal ini akan semakin memperburuk ketidakseimbangan fiskal provinsi.

(3) Penanganan perubahan penerimaan pajak daerah yang disebabkan oleh perubahan pajak terkait pajak konsumsi yang disebabkan oleh kemudian beralihnya proses pemungutan pajak konsumsi

Perubahan pajak dan retribusi terkait pajak konsumsi yang disebabkan oleh pergeseran kebelakang dalam pemungutan pajak konsumsi tercermin dalam dua aspek. Di satu sisi, setelah pemungutan pajak konsumsi dipindahkan dari jalur produksi ke jalur ritel, maka biaya tambahan pajak konsumsi akan dialihkan dari tempat produksi ke tempat konsumsi. Sebaliknya, apabila pemungutan pajak konsumsi dipindahkan dari jalur produksi ke jalur ritel, maka bagian penerimaan pajak pertambahan nilai dan pajak tambahannya yang dihasilkan oleh pajak konsumsi sebagai komponen dasar pajak pertambahan nilai akan menjadi lebih besar. juga dipindahkan dari tempat produksi ke tempat konsumsi (Cui Huiyu) dkk., 2022). Kedua aspek ini akan mempengaruhi kepentingan provinsi yang merupakan produsen utama barang-barang konsumsi namun bukan konsumen utama yang mengenakan pajak konsumsi.

Untuk mencapai hal ini, pemerintah pusat dapat menetapkan sistem pembayaran transfer bersamaan dengan reformasi pajak konsumsi pada tahap awal reformasi, dan memberikan kompensasi tertentu atas sumber daya keuangan yang hilang di provinsi-provinsi yang berproduksi besar tetapi tidak untuk provinsi-provinsi yang mengkonsumsi besar karena keterbelakangan proses pengumpulan pajak konsumsi, memastikan bahwa provinsi-provinsi ini dapat mempertahankan sumber daya keuangan mereka selama reformasi pajak konsumsi. Dalam arti tertentu, pembentukan sistem pembayaran transfer yang mendukung juga memberikan waktu bagi provinsi-provinsi tersebut untuk memperbaiki lingkungan konsumsi dan mengembangkan potensi konsumsi, sehingga dapat mengubah masalah pertumbuhan pajak negatif yang mungkin disebabkan oleh pemindahan proses pemungutan pajak konsumsi. kembali. Dari perkiraan di bawah, terlihat bahwa pembentukan sistem pendukung pembayaran transfer mempunyai dampak yang sangat kecil terhadap sumber daya keuangan pemerintah pusat, dan sumber daya keuangan pemerintah pusat pada dasarnya masih stabil.

(4) Mengenai kaliber “kenaikan” dalam “penyesuaian kenaikan”

Secara intuitif, “kenaikan” dalam “penyesuaian kenaikan” mengacu pada peningkatan pendapatan pajak konsumsi daerah yang disebabkan oleh reformasi pajak konsumsi, yaitu selisih antara pendapatan pajak konsumsi daerah dan basis solusi atas. Namun dari analisis sebelumnya dapat dilihat bahwa reformasi pajak konsumsi juga akan menyebabkan pengalihan biaya tambahan pajak konsumsi dari tempat produksi ke tempat konsumsi, dan pajak konsumsi akan dialihkan dari jalur produksi ke jalur ritel. Biaya ditransfer dari tempat produksi ke tempat konsumsi, sehingga istilah "kenaikan" yang lebih luas harus mencakup perubahan tambahan dalam biaya tambahan pajak konsumsi yang disebabkan oleh pergeseran ke belakang dari mata rantai pemungutan pajak konsumsi, serta perubahan tambahan dalam konsumsi. pajak pertambahan nilai terkait pajak dan biaya tambahannya sesuai pertimbangan. Oleh karena itu, artikel ini mengadopsi pendekatan “inkremental” yang luas ketika menganalisis dampak “inkremental” dari reformasi pajak konsumsi terhadap keuangan daerah.

Ringkasnya, dengan asumsi tahun 2021 adalah “tahun reformasi”, rencana “basis tetap dan kenaikan bertahap” yang dirancang dalam pasal ini adalah sebagai berikut: berdasarkan prinsip penerimaan pajak konsumsi dalam tiga tahun pertama “tahun reformasi” ( 2018-2020) Nilai rata-rata digunakan sebagai dasar penyelesaian daerah, dan seluruh bagian tambahan menjadi milik pemerintah daerah. Pada saat yang sama, sistem pembayaran transfer yang mendukung akan dibentuk dalam waktu tiga tahun setelah reformasi untuk mengkompensasi kesenjangan keuangan yang mungkin disebabkan oleh tertundanya jalur pengumpulan lokal. Melaksanakan reformasi pajak konsumsi sesuai dengan rencana ini dapat menjamin stabilitas dasar sumber daya keuangan pusat, sekaligus merangsang vitalitas daerah dan mendorong stabilitas dan kemajuan keuangan daerah.

3. Penghitungan bilangan pokok pusat daerah

(1) Penghitungan penerimaan pajak konsumsi minyak bumi berdasarkan prinsip tempat konsumsi

Artikel ini menggunakan perkiraan penerimaan pajak konsumsi dari bensin, solar dan bahan bakar minyak untuk mewakili penerimaan pajak konsumsi dari produk minyak olahan. Karena pajak konsumsi dikenakan pada produk minyak sulingan dalam liter, sedangkan statistik konsumsi produk minyak sulingan didasarkan pada 10.000 ton, maka konversi satuan harus dilakukan terlebih dahulu. Artikel ini mengikuti metode konversi Tang Ming et al. (2020) untuk menghitung pendapatan pajak konsumsi minyak sulingan berdasarkan prinsip tempat konsumsi.

Penerimaan pajak konsumsi bensin berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu = Konsumsi bensin di provinsi tertentu (10.000 ton) × 10.000 × 1 428,57 (liter/ton) × 1,52 (yuan/liter)

Penerimaan pajak konsumsi solar berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu = Konsumsi solar di provinsi tertentu (10.000 ton) × 10.000 × 1.190 (liter/ton) × 1,20 (yuan/liter)

Penerimaan pajak konsumsi bahan bakar minyak berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu = konsumsi bahan bakar minyak di provinsi tertentu (10.000 ton) × 10.000 × 1 129,954 (liter/ton) × 1,20 (yuan/liter)

Mencermati data konsumsi produk minyak olahan, kami menemukan bahwa total konsumsi produk minyak olahan di setiap provinsi berbeda dengan total nasional, hal ini terutama disebabkan oleh penghitungan ganda antar berbagai tempat (Jiang Yunyun et al., 2018). Untuk memperbaiki penyimpangan ini, artikel ini mengacu pada praktik Jiang Yunyun et al. (2018), pertama-tama menghitung pendapatan pajak konsumsi minyak sulingan sebelum disesuaikan berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu, dan kemudian menghitung minyak sulingan yang disesuaikan. penerimaan pajak konsumsi berdasarkan asas tempat konsumsi suatu provinsi tertentu (penerimaan pajak konsumsi suatu provinsi tertentu dihitung berdasarkan asas tempat konsumsi suatu provinsi tertentu. Pada prinsipnya penerimaan pajak konsumsi minyak bumi).

Penerimaan pajak konsumsi minyak olahan sebelum disesuaikan dengan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu = Penerimaan pajak konsumsi bensin berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu + Penerimaan pajak konsumsi solar berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu + Penerimaan pajak konsumsi bahan bakar minyak berdasarkan asas tempat konsumsi pada suatu provinsi tertentu

Penerimaan pajak konsumsi minyak olahan berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu = Penerimaan pajak konsumsi minyak olahan sebelum disesuaikan dengan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu ² Penerimaan pajak konsumsi minyak olahan sebelum disesuaikan dengan prinsip tempat konsumsi di setiap provinsi × Nasional penerimaan pajak konsumsi minyak olahan

Diantaranya, data konsumsi bensin, solar dan bahan bakar minyak berasal dari "China Energy Statistical Yearbook", dan data pendapatan pajak konsumsi minyak sulingan nasional berasal dari "China Tax Yearbook".

(2) Penghitungan penerimaan pajak konsumsi mobil berdasarkan prinsip tempat konsumsi

Karena kurangnya data penjualan mobil kena pajak di setiap provinsi, artikel ini mengacu pada pendekatan Jiang Yunyun dkk (2018) dan menggunakan jumlah mobil sipil yang baru didaftarkan untuk mewakili penjualan eceran mobil guna menghitung konsumsi mobil penerimaan pajak pada suatu provinsi berdasarkan asas tempat konsumsi.

Penerimaan Pajak Konsumsi Mobil Berdasarkan Tempat Konsumsi di Provinsi Tertentu = Nomor Pendaftaran Mobil Sipil Baru di suatu Provinsi −∑ Nomor Pendaftaran Mobil Sipil Baru di Setiap Provinsi × Penerimaan Pajak Konsumsi Mobil Nasional

Diantaranya, data jumlah registrasi baru mobil sipil berasal dari “China Automobile Market Yearbook”, dan data penerimaan pajak konsumsi mobil nasional berasal dari “China Tax Yearbook”.

(3) Penghitungan penerimaan pajak konsumsi dan basis daerah pusat berdasarkan prinsip tempat konsumsi

Jika hanya mempertimbangkan tempat-tempat yang membagi pajak konsumsi atas minyak sulingan dan mobil, maka penerimaan pajak konsumsi berdasarkan prinsip tempat konsumsi suatu provinsi tertentu adalah penjumlahan dari penerimaan pajak konsumsi atas minyak sulingan dan pajak konsumsi atas mobil berdasarkan tempat konsumsi. prinsip di provinsi tertentu.

Penerimaan pajak konsumsi berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu = Penerimaan pajak konsumsi minyak olahan berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu + Penerimaan pajak konsumsi mobil berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu (1)

Rata-rata penerimaan pajak konsumsi setiap provinsi pada tahun 2018 sampai dengan tahun 2020 berdasarkan prinsip tempat konsumsi yang dihitung berdasarkan rumus (1) merupakan angka dasar setiap provinsi untuk menghitung pemerintah pusat, seperti terlihat pada kolom (2) Tabel 1 (dihilangkan ).

4. Perhitungan kenaikan pajak daerah dari reformasi pajak konsumsi

Seperti disebutkan di atas, kenaikan pajak di setiap provinsi yang disebabkan oleh reformasi pajak konsumsi pada dasarnya terdiri dari dua bagian: satu bagian karena dipindahkannya mata rantai pemungutan pajak konsumsi dan penerimaan pajak konsumsi daerah setelah pemerintah pusat dialihkan ke pemerintah pusat. (penerimaan pajak konsumsi merupakan pajak pusat sebelum reformasi), yaitu Selisih antara penerimaan pajak konsumsi berdasarkan prinsip tempat konsumsi di setiap provinsi dan basis solusi atas disebut juga peningkatan langsung penerimaan pajak daerah yang dihasilkan oleh konsumsi. reformasi perpajakan; sebagian lagi karena pajak konsumsi dipungut dari jalur produksi dan kemudian dipindahkan ke jalur ritel. Meningkatnya biaya tambahan pajak konsumsi yang disebabkan oleh transfer daerah, meningkatnya penerimaan pajak pertambahan nilai dengan pajak konsumsi. komponen basis pajak, dan kenaikan biaya tambahan juga bisa disebut sebagai peningkatan tidak langsung pendapatan pajak daerah yang dihasilkan oleh reformasi pajak konsumsi.

(1) Perhitungan kenaikan langsung

Rumus perhitungan kenaikan langsung adalah sebagai berikut:

Kenaikan langsung suatu provinsi = penerimaan pajak konsumsi berdasarkan prinsip tempat konsumsi suatu provinsi tertentu - basis solusi atas suatu provinsi tertentu (2)

Cara penghitungan penerimaan pajak konsumsi berdasarkan asas tempat konsumsi dapat diperoleh dari pasal sebelumnya. Pendapatan pajak konsumsi masing-masing provinsi pada tahun 2021 yang dihitung dengan metode ini ditunjukkan pada kolom (3) Tabel 1 (dihilangkan). Kurangi dari basis solusi atas pada kolom (2) Tabel 1 (dihilangkan) untuk mendapatkan langsung pertambahan masing-masing provinsi pada tahun 2021 dirinci pada kolom (4) Tabel 1 (dihilangkan).

Dari hasil perhitungan pada kolom (4) Tabel 1 (dihilangkan), kita dapat melihat bahwa semua provinsi dapat memperoleh kenaikan langsung yang positif dalam reformasi ini. Rata-rata kenaikan langsung adalah 2,412 miliar yuan, dan lebih dari 70% provinsi memperoleh kenaikan langsung Jumlahnya akan lebih tinggi dari 1 miliar yuan, dan Hunan, yang tertinggi, bisa memperoleh peningkatan langsung hampir 10 miliar yuan.

(2) Perhitungan kenaikan tidak langsung

Karena pajak seperti pajak pemeliharaan kota dan konstruksi, biaya tambahan pendidikan, dan biaya tambahan pendidikan lokal merupakan biaya tambahan pajak konsumsi dan biaya tambahan pajak pertambahan nilai, untuk memudahkan penghitungan, saat menghitung kenaikan tidak langsung, artikel ini terlebih dahulu menghitung tautan pemungutan pajak konsumsi yang kemudian dipindahkan. Hasil pertambahan penerimaan pajak pertambahan nilai pada suatu provinsi tertentu dihitung, kemudian pertambahan pajak konsumsi dan biaya tambahan pajak pertambahan nilai dihitung, dan terakhir keduanya dijumlahkan.

1. Perhitungan tambahan penerimaan pajak pertambahan nilai. Apabila mata rantai pemungutan pajak konsumsi dipindahkan dari mata rantai produksi ke mata rantai eceran, maka penerimaan pajak konsumsi akan berpindah dari tempat produksi ke tempat konsumsi. Bagian penerimaan pajak pertambahan nilai yang dihasilkan dari pengalihan penerimaan pajak konsumsi tersebut sebagai dasar pengenaan pajak juga akan berpindah dari tempat produksi Barang Kena Pajak Dipindahkan ke tempat konsumsi. Terlihat bahwa untuk mengukur penerimaan pajak pertambahan nilai tambahan yang dihasilkan oleh pergeseran ke belakang pemungutan pajak konsumsi di setiap provinsi, pertama-tama perlu diukur transfer tambahan penerimaan pajak konsumsi di setiap provinsi, kemudian diukur pendapatan pajak pertambahan nilai tambahan yang dihasilkan oleh kenaikan ini.

(1) Perhitungan transfer tambahan penerimaan pajak konsumsi. Rumus perhitungannya adalah sebagai berikut:

Transfer tambahan penerimaan pajak konsumsi di provinsi tertentu = Penerimaan pajak konsumsi berdasarkan prinsip tempat konsumsi di provinsi tertentu - Penerimaan pajak konsumsi berdasarkan prinsip tempat produksi di provinsi tertentu (3)

Penerimaan pajak konsumsi berdasarkan tempat produksi di provinsi tertentu = Penerimaan pajak konsumsi minyak sulingan berdasarkan tempat produksi di provinsi tertentu + Penerimaan pajak konsumsi mobil berdasarkan tempat produksi di suatu provinsi provinsi tertentu (4)

Diantaranya, penerimaan pajak konsumsi minyak sulingan berdasarkan tempat produksi di suatu provinsi tertentu dihitung berdasarkan cara perhitungan penerimaan pajak konsumsi minyak sulingan berdasarkan prinsip tempat konsumsi tersebut di atas hanya menggantikan konsumsi bensin, solar dan bahan bakar minyak minyak bumi dengan volume produksi, dan tempat produksi dapat diperoleh. Penerimaan cukai atas bensin, solar dan bahan bakar minyak dengan prinsip - Penerimaan cukai hasil olahan minyak bumi. Data produksi bensin, solar dan bahan bakar minyak berasal dari "Buku Tahunan Statistik Energi China". Demikian pula penerimaan pajak konsumsi mobil berdasarkan tempat produksi di suatu provinsi tertentu dihitung berdasarkan cara penghitungan penerimaan pajak konsumsi mobil berdasarkan tempat produksi tersebut di atas, cukup dengan mengganti jumlah mobil sipil yang baru didaftarkan dengan kendaraan produksi , dan kita bisa mendapatkan penerimaan pajak konsumsi mobil kecil berdasarkan prinsip tempat produksi. Data produksi mobil berasal dari situs Biro Statistik Nasional. Berdasarkan Persamaan (4), penerimaan pajak konsumsi masing-masing provinsi pada tahun 2021 dapat diperoleh berdasarkan prinsip lokasi produksi, seperti terlihat pada kolom (5) Tabel 1 (dihilangkan). Kemudian berdasarkan Persamaan (3) dapat diperoleh transfer penerimaan pajak konsumsi inkremental pada masing-masing provinsi pada tahun 2021.

(2) Perhitungan penerimaan pajak pertambahan nilai tambahan. Karena pajak pertambahan nilai merupakan pajak yang dibagi antara pemerintah pusat dan daerah, dan pemerintah pusat dan daerah membagi pendapatan dengan perbandingan 50:50, maka rumus menghitung tambahan penerimaan pajak pertambahan nilai suatu provinsi setelah pajak konsumsi langkah pengumpulan dipindahkan kembali adalah sebagai berikut:

Pertambahan penerimaan pajak pertambahan nilai pada suatu provinsi = Pertambahan penerimaan pajak konsumsi pada suatu provinsi × 13% × 50%

2. Perhitungan tambahan kenaikan pajak. Biaya tambahan pajak konsumsi dan pajak pertambahan nilai meliputi pajak pemeliharaan dan konstruksi perkotaan, biaya tambahan pendidikan, dan biaya tambahan pendidikan daerah, sehingga perhitungan kenaikan biaya tambahan di suatu provinsi adalah sebagai berikut:

Kenaikan tambahan pajak dan retribusi di provinsi tertentu = (Peningkatan penerimaan pajak konsumsi di provinsi tertentu + Penerimaan pajak pertambahan nilai tambahan di provinsi tertentu × 2) × (Tarif pajak pemeliharaan dan konstruksi perkotaan + 3% + 2 %)

3. Perhitungan kenaikan tidak langsung. Rumus perhitungannya adalah sebagai berikut:

Kenaikan tidak langsung suatu provinsi = kenaikan penerimaan pajak pertambahan nilai suatu provinsi + kenaikan tambahan pajak dan retribusi suatu provinsi tertentu (5)

Kenaikan tidak langsung tiap provinsi pada tahun 2021 yang dihitung berdasarkan persamaan (5) ditunjukkan pada kolom (6) Tabel 1 (dihilangkan). Hasilnya menunjukkan bahwa ketika mata rantai pemungutan pajak konsumsi dipindahkan dari mata rantai produksi ke mata rantai eceran, maka kenaikan pajak tidak langsung di 15 provinsi bernilai positif, dan kenaikan pajak tidak langsung di 15 provinsi sisanya bernilai negatif transfer masuk dan keluar sama.

(3) Perhitungan kenaikan pajak daerah

Rumus perhitungannya adalah sebagai berikut:

Kenaikan pajak suatu provinsi = kenaikan langsung suatu provinsi + kenaikan tidak langsung suatu provinsi tertentu (6)

Berdasarkan persamaan (6), dapat diperkirakan kenaikan pajak masing-masing provinsi pada tahun 2021, lihat kolom (7) Tabel 1 (dihilangkan). Hasilnya menunjukkan bahwa pada tahun reformasi, kecuali tujuh provinsi, Liaoning, Jilin, Shandong, Guangdong, Guangxi, Shaanxi dan Gansu, yang mengalami pertumbuhan pendapatan pajak negatif, 23 provinsi lainnya (yang mencakup sekitar 77%) dapat mencapai pertumbuhan pendapatan pajak yang rendah. pertumbuhan penerimaan pajak yang positif, dimana 19 Pendapatan pajak masing-masing provinsi meningkat lebih dari 1 miliar yuan, dan peningkatan terbesar masih terjadi di Hunan, mencapai 14,021 miliar yuan.

5. Penilaian dampak reformasi pajak konsumsi terhadap pengurangan kesulitan operasional keuangan daerah

Seperti dapat dilihat dari penjelasan di atas, bagi sebagian besar provinsi, reformasi pajak konsumsi kondusif untuk mendorong pertumbuhan sumber daya keuangan daerah, namun tingkat pertumbuhan keuangan di setiap provinsi berbeda. Lebih lanjut, artikel ini mengacu pada pendekatan Tang Ming et al. (2022) dan menggunakan tingkat pengurangan kesenjangan fiskal (tax increp/fiscal gap) untuk mengukur sejauh mana reformasi pajak konsumsi mengurangi kesulitan operasional fiskal daerah. Perkiraan tingkat pengurangan kesenjangan fiskal masing-masing provinsi pada tahun 2021 ditunjukkan pada kolom (9) Tabel 1 (dihilangkan). Kecuali Liaoning dan 7 provinsi lainnya yang beban pajaknya meningkat, 23 provinsi lainnya akan mengalami pengurangan kesenjangan fiskal rata-rata sebesar 1,12. % pada tahun 2021. Provinsi Hunan memiliki tingkat pengurangan kesenjangan fiskal tertinggi (2,76%).

Bagi tujuh provinsi, yaitu Liaoning, Jilin, Shandong, Guangdong, Guangxi, Shaanxi dan Gansu, alasan mengapa reformasi pajak konsumsi akan menyebabkan penurunan pendapatan mereka adalah karena provinsi-provinsi tersebut merupakan produsen utama minyak sulingan atau mobil, namun belum tentu merupakan produsen utama minyak sulingan atau mobil. Sebagai provinsi konsumsi besar, penerimaan pajak konsumsi mengalami penurunan setelah proses pemungutan pajak konsumsi dipindahkan kemudian. Misalnya: Shandong, Liaoning dan Shaanxi adalah provinsi-provinsi utama yang memproduksi produk minyak olahan tetapi bukan konsumen utama; volume produksi mobil di Liaoning dan Shaanxi juga lebih tinggi dibandingkan konsumsinya; volume produksi, karena Pendapatan pajak konsumsi Provinsi Shandong kurang dari 1/4 pendapatan pajak konsumsi produk minyak olahan, jadi secara keseluruhan, Shandong juga lebih menderita akibat reformasi pajak konsumsi yang disimulasikan dalam artikel ini. Untuk memastikan bahwa reformasi tidak mengurangi sumber daya keuangan masing-masing provinsi, pemerintah pusat dapat membentuk sistem pembayaran transfer yang mendukung selama masa transisi (seperti tiga tahun pertama setelah reformasi) untuk memberikan kompensasi keuangan tertentu kepada provinsi-provinsi yang memiliki keterbatasan. pertumbuhan negatif dalam penerimaan pajak. Seperti terlihat pada kolom (7) Tabel 1 (dihilangkan), perkiraan pengurangan di tujuh provinsi yang mengalami pertumbuhan pendapatan negatif akibat reformasi pajak konsumsi pada tahun 2021 adalah sebesar 14,512 miliar yuan pembayaran transfer, jumlah ini hanya sebesar 14,512 miliar yuan. Jumlahnya sekitar 2,95% dari jumlah total 491,323 miliar yuan pada kolom (2) Tabel 1 (dihilangkan), hal ini tidak akan berdampak besar pada keuangan pemerintah pusat.

Meskipun dampak dari pengembalian pajak konsumsi untuk menutupi kesenjangan fiskal daerah tidak signifikan pada tahun reformasi (tingkat pengurangan kesenjangan fiskal daerah mencapai 2,76%), reformasi pajak konsumsi kondusif untuk memotivasi pemerintah daerah untuk lebih meningkatkan lingkungan konsumsi dan memanfaatkan potensi konsumsi. Penguatan pasar konsumen akan meningkatkan pendapatan pajak konsumsi daerah. Oleh karena itu, dampak jangka panjang dari reformasi pajak konsumsi terhadap kesenjangan fiskal daerah lebih besar dibandingkan dampak jangka pendek. Artikel ini secara kasar memperkirakan tingkat pengurangan kesenjangan fiskal tiap provinsi setelah lima tahun reformasi. Hasil estimasi ditunjukkan pada kolom (10) Tabel 1 (dihilangkan): setelah lima tahun reformasi, rata-rata tingkat pengurangan kesenjangan fiskal setiap provinsi dapat mencapai lebih dari 6%, dan tingkat pengurangan kesenjangan fiskal Shanghai dapat melebihi 30 %; Selain itu, setelah reformasi Shandong dan Guangdong, yang saat itu memerlukan pembayaran transfer pusat untuk mengkompensasi sumber daya keuangan, juga dapat mencapai tingkat pengurangan kesenjangan fiskal sebesar 10,33% lima tahun setelah reformasi. Hal ini menunjukkan bahwa dalam jangka panjang, reformasi pajak konsumsi dapat memberikan dampak yang baik dalam meringankan kesulitan keuangan daerah.

(Artikel ini merupakan petikan, dan teks aslinya dimuat pada “Riset Perpajakan” Edisi 7 Tahun 2024.)

Selamat datang untuk mengutip dalam format berikut:

Zhang Xiaoying, Tang Zijie, Chen Haiyu. Pemikiran untuk mengembalikan pengumpulan pajak konsumsi dan terus bergerak maju dengan reformasi lokal [J]. Penelitian Perpajakan, 2024 (7): 39-45.