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du tao, periodista de la red de observadores económicos impulsadas por la ue en la última década, las botas de pago de impuestos de apple se han implementado, haciendo sonar el llamado de atención a la reforma fiscal internacional de "doble pilar" que se está impulsando con dificultad.

el 10 de septiembre, hora local, el tribunal de justicia europeo, el tribunal más alto de la ue, dictaminó que apple debe pagar 13 mil millones de euros en impuestos atrasados ​​a irlanda. la declaración del tribunal de justicia de las comunidades europeas confirmó que confirmó el fallo de la comisión europea de 2016.

en 2016, la comisión europea determinó que apple había utilizado el acuerdo fiscal alcanzado con el gobierno irlandés para evadir impuestos y exigió a apple que pagara 13.000 millones de euros en impuestos atrasados.

en 2019, apple apeló la sentencia de la comisión europea. en 2020, el tribunal permanente de la unión europea dictaminó que las políticas fiscales preferenciales de las que disfrutaba apple en irlanda, un estado miembro de la ue, no constituían subvenciones estatales. revocó la sentencia pertinente de la comisión europea en 2016 y apple no necesitaba hacerlo. pagar 13 mil millones de euros en impuestos.

el fallo del tribunal de justicia europeo se considera definitivo y apple ya no podrá apelar el caso.

ye yongqing, socio de king & wood mallesons, dijo que en ese momento, el gobierno irlandés también utilizó impuestos bajos para atraer más recursos basándose en la consideración de "atraer inversiones". durante un tiempo, muchos países de la ue han proporcionado ciertas políticas preferenciales a las empresas en términos de fiscalidad u otros aspectos. si estas preferencias violan los requisitos de competencia leal de la ue es relativamente confuso y requiere un juicio específico.

ye yongqing cree que el fallo del tribunal de justicia europeo es “inesperado y razonable”. en lo que respecta a la ue, la tendencia muestra que la ue tiene requisitos cada vez más altos en materia de equilibrio fiscal interno y unificación fiscal personal. basada en el concepto de mercado único, la ue es cada vez menos tolerante con los países individuales. la ue espera fortalecer la competencia externa en su conjunto fortaleciendo la unidad interna. los aranceles anteriores sobre nuevas energías y esta sentencia contra apple tienen este significado.

jiang yuesheng, subdirector del comité académico de la asociación de investigación sobre impuestos internacionales de china y presidente de la asociación de investigación sobre impuestos internacionales de jiangsu, dijo que la razón fundamental de la estrecha victoria de la comisión europea esta vez es el impulso abrumador del "sistema global de impuestos mínimos". ", que se implementará en más de 40 países. , pero también porque es una conclusión inevitable que las naciones unidas promoverán el establecimiento de una organización fiscal internacional.

desde esta perspectiva,manzana inc.el reembolso de impuestos es también un hecho representativo de la reforma del sistema tributario internacional impulsada a nivel global en la última década.

jiang yuesheng es un conocido experto en teoría y práctica tributaria internacional en china. ha estado involucrado en la investigación y práctica tributaria internacional durante más de 30 años. ha estado a cargo de la gestión tributaria internacional. recientemente, jiang yuesheng revisó la sentencia de más de 70 páginas del tribunal de justicia europeo contra apple.

jiang yuesheng cree que la importancia histórica de la sentencia del tribunal de justicia de la unión europea en materia fiscal contra apple es que declara e implementa además el principio fundamental de la reforma fiscal internacional de que el lugar de imposición debe ser coherente con el lugar de la conducta económica y la creación de valor. , y promueve y profundiza aún más el alto nivel de sustancia económica. la forma jurídica es el método básico para combatir la erosión de la base y el traslado de beneficios.

diseño de elusión fiscal

zhang wenchun, facultad de finanzas de la universidad renmin de china, mencionó en el artículo "investigación sobre cuestiones de planificación fiscal de apple company en los estados unidos" que estados unidossenadoya el 21 de mayo de 2013, se publicó un informe y se celebró una audiencia. el informe afirmaba que la estrategia de evasión fiscal internacional de apple de 2009 a 2012 permitió que sus ingresos de 44 mil millones de dólares evadieran impuestos en todo el mundo.manzanael presidente de la empresa, tim cook, respondió que apple cumple plenamente con la ley y ha pagado todos los impuestos adeudados en el país y en el extranjero.

la estrategia internacional de evasión fiscal de apple ha causado revuelo en todo el mundo. la audiencia del senado de los estados unidos cuestionó a los ejecutivos de apple, centrándose principalmente en tres aspectos: primero, la transferencia de ganancias al extranjero; segundo, la "autonegación" del estatus de contribuyente residente: las dos subsidiarias irlandesas de apple utilizan varios países para pagar impuestos a los residentes la diferencia en la identificación humana no es ni residente fiscal irlandés ni contribuyente estadounidense; en tercer lugar, abusó del acuerdo de reparto de costes: ésta es la principal herramienta de apple para transferir beneficios.

el artículo anterior analizó los ingresos operativos, las ganancias operativas, las ganancias antes de impuestos, el impuesto sobre la renta y otros datos financieros importantes de apple del año fiscal 2012 a 2016 y encontró que los ingresos de apple en 2014 aumentaron aproximadamente un 6,95% en comparación con 2013, y su beneficio neto. aumentó aproximadamente un 6,68%; en 2015, los ingresos aumentaron aproximadamente un 27,86% en comparación con 2014, y la utilidad neta aumentó aproximadamente un 35,14% de 2016 a 2017, tanto los ingresos como la utilidad neta mostraron un crecimiento negativo. sin embargo, en medio de un rápido crecimiento de los ingresos y las ganancias, la tasa impositiva de apple se ha mantenido entre el 25% y el 26% en los últimos años, mientras que la tasa del impuesto sobre la renta corporativa de estados unidos es generalmente del 35%. por tanto, el artículo concluía que apple debió haber utilizado diversos medios para evadir impuestos internacionales y evadir sus obligaciones fiscales.

ye yongqing dijo que el diseño de toda la estructura de apple en ese momento era muy completo y, hasta cierto punto, también respondía de manera sofisticada a las reglas contra la evasión fiscal de ee. uu., por lo que en realidad no pagaba impuestos en los estados unidos. desde la perspectiva de una empresa, la reducción general de los impuestos pagados por una empresa es en realidad el beneficio obtenido por la propia empresa, formando así su propia ventaja competitiva.

el artículo mencionado anteriormente mencionaba que apple retiene aproximadamente 260 mil millones de dólares en ganancias en el extranjero en irlanda y solo soporta una carga fiscal de aproximadamente el 1,9%, lo cual es una enorme diferencia con la tasa impositiva sobre la renta corporativa del 35% del gobierno federal de los estados unidos.

lo que desencadenó la investigación de la comisión europea fue el diseño de evasión fiscal de apple en irlanda, conocido como el diseño "sándwich", que también resultó en la tasa impositiva sobre la renta extremadamente baja de apple en irlanda. la comisión europea cree que el tipo impositivo efectivo de apple en europa en 2003 era del 1%, que se había reducido al 0,005% en 2014.

las tasas del impuesto sobre la renta de las principales economías internacionales son diferentes: el reino unido es del 25%, francia es del 25%, rusia es del 20%, china es del 25%, estados unidos (el gobierno federal es del 21% + diferentes tasas impositivas para los estados), japón. es del 30%, y la india es del 25%-30%.

ye yongqing dijo al economic observer que irlanda ha sido históricamente un país que utiliza el lugar de administración como estándar para determinar la residencia fiscal. el diseño fiscal de apple en irlanda se basa principalmente en la particularidad del reconocimiento de la condición de residente y el acaparamiento en irlanda por parte de irlanda. se obtuvo un acuerdo de reparto de costos y se realizaron sofisticados arreglos de evasión fiscal para que estas ganancias pudieran ser tratadas como ingresos de no residentes en irlanda sin estar sujetas a impuestos y no hubiera necesidad de devolverlas a los estados unidos. para impuestos.

en pocas palabras, el diseño de evasión fiscal de apple incluye tres pasos: el primer paso es establecer una empresa no operativa en un país con impuestos bajos como irlanda; el segundo paso es retener las ganancias en irlanda mediante precios de transferencia de transacciones con partes relacionadas; el tercer paso es diseñar un conjunto completo de el sistema de elusión fiscal responde a las normas contra la elusión fiscal de varios países y regiones, incluidas resoluciones anteriores, con el fin de obtener un entorno de administración tributaria estable.

jiang yuesheng dijo al economic observer que las empresas multinacionales estadounidenses generalmente adoptan dos modelos cuando invierten en la ue: uno es establecer una filial en irlanda, adquirir el capital de la empresa matriz estadounidense a través de la filial e invertir la sede mundial en irlanda; la otra es registrar una filial en irlanda, pero no existe una gestión real y no constituye un residente fiscal irlandés. al mismo tiempo, se otorga el derecho a utilizar activos intangibles fuera de los estados unidos a una filial irlandesa. no necesita pagar impuestos en irlanda después de cobrar enormes tarifas de franquicia y aprovecha el pago libre de impuestos de las tarifas de franquicia entre los estados miembros de la ue. el pago preferencial de la tarifa de franquicia a una filial holandesa, que es una empresa extranjera controlada por. la empresa matriz estadounidense, puede solicitar un aplazamiento de impuestos sobre las ganancias en el extranjero que no se repatrian de conformidad con la legislación fiscal estadounidense. esta es la alguna vez famosa estructura de evasión fiscal tipo “sándwich” irlandesa y holandesa.

jiang yuesheng dijo que el diseño fiscal adoptado por apple no es exactamente el mismo que los dos modelos anteriores. es con la aquiescencia de los gobiernos de estados unidos e irlanda, utilizando a irlanda como el núcleo de la cadena de valor en el extranjero y aprovechando las diferencias. en las leyes fiscales de los dos países y las omisiones en las leyes fiscales internacionales, un acuerdo fiscal especial dedicado a minimizar la carga fiscal de apple y maximizar las fuentes fiscales estadounidenses, y promover que apple sea más grande y más fuerte.

jiang yuesheng dijo que apple registró apple international operations company en irlanda como su sede en el extranjero, bajo la cual apple's european operations company es responsable del ensamblaje y producción de computadoras de escritorio y portátiles vendidas en irlanda, y la european operations company tiene apple international. empresa de ventas dependiente de ella, responsable de la adquisición, venta y otras actividades de los productos apple en mercados globales distintos del mercado americano. las tres empresas de apple mencionadas anteriormente están registradas en la misma ubicación en cork, irlanda, pero no tienen empleados ni lugares de trabajo. según la ley irlandesa, sólo aquellas con instituciones de gestión reales en irlanda constituyen residentes fiscales irlandeses. por lo tanto, las tres empresas de apple no son residentes fiscales y no necesitan pagar impuestos en irlanda. al mismo tiempo, la legislación fiscal estadounidense adopta normas de registro. las tres empresas irlandesas no están registradas en los estados unidos, no son residentes fiscales en los estados unidos y no necesitan pagar impuestos en los estados unidos.

el estatus de no residente aquí es muy importante para el diseño de evasión fiscal de apple. ye yongqing dijo que el estatus de residente y no residente se refiere a residentes fiscales y empresas no residentes. cuando una empresa es residente fiscal en un país, ese país tiene derecho a gravar los ingresos mundiales de la empresa. si la empresa se trata como no residente localmente, sólo se le gravan los ingresos derivados de ingresos locales. el estatus de no residente de apple en irlanda se basa en una empresa registrada en irlanda pero administrada fuera de irlanda. al mismo tiempo, debido a que está registrada en irlanda, evita convertirse en residente fiscal en la mayoría de los países, y otros países del mundo lo hacen. no considerarlo como una jurisdicción de residencia fiscal.

posteriormente, apple transfirió beneficios a su empresa base en irlanda mediante acuerdos de reparto de costes y ventas indirectas. apple también aprovechó las lagunas en las reglas cfc (compañías extranjeras controladas por residentes del país) en la ley tributaria de los ee. uu. (principalmente reglas de tramos impositivos), lo que significa principalmente que apple, como entidad calificada, puede elegir una sucursal con la menor rentas como sus objetos a gravar.

determinación de la ue

la ue ha estado presionando a apple para que pague impuestos durante casi 10 años.

en 2016, la comisión europea determinó que apple había utilizado el acuerdo fiscal alcanzado con el gobierno irlandés para evadir impuestos y exigió a apple que pagara 13.000 millones de euros en impuestos atrasados.

la determinación de la comisión europea sigue a una investigación de dos años. después de una investigación de dos años, la comisión europea acusó a irlanda de permitir que apple evadiera miles de millones de euros en impuestos. la comisión europea afirmó que apple, que tiene una sucursal en irlanda, se ha beneficiado de dos tratados fiscales irlandeses durante más de 20 años. estos dos tratados fiscales redujeron artificialmente la carga fiscal que debería pagar. por lo tanto, apple debe pagar los impuestos irlandeses. gobierno.

en 2019, apple apeló la sentencia de la comisión europea. en 2020, el tribunal permanente de la unión europea dictaminó que las políticas fiscales preferenciales de las que disfrutaba apple en irlanda, un estado miembro de la ue, no constituían subvenciones estatales. revocó la sentencia pertinente de la comisión europea en 2016 y apple no necesitaba hacerlo. pagar 13 mil millones de euros en impuestos.

el 10 de septiembre de 2024, el tribunal de justicia europeo con sede en luxemburgo anunció el resultado final ese mismo día, confirmando la anulación de la sentencia del tribunal permanente de justicia de la ue de 2020 de que "apple no necesita pagar impuestos atrasados" y apoyando la decisión de 2016. la decisión "impuestos" de la comisión europea "apple debería pagar impuestos atrasados", apple debería pagar 13 mil millones de euros en impuestos atrasados ​​al gobierno irlandés.

el mismo día, apple dijo: "la ue intentó cambiar las reglas retroactivamente ignorando que nuestros ingresos ya están gravados en los estados unidos como lo exige la ley fiscal internacional".

el día del fallo, el vicepresidente ejecutivo de la comisión europea, vestager, responsable de política digital y competencia, dijo que la investigación ha promovido un cambio en el pensamiento y las actitudes de los estados miembros, lo que acelerará las reformas regulatorias y legislativas de la ue y es de "importancia significativa".

un antecedente importante para la presión de la ue para que apple pague impuestos es la reforma del sistema tributario internacional que comenzó en 2013.

en junio de 2012, la reunión de ministros de finanzas y gobernadores de bancos centrales del grupo de los veinte (g20) acordó resolver el problema beps (erosión de bases base y traslado de beneficios) a través de la cooperación internacional y encargó a la organización para la cooperación y el desarrollo económicos (ocde) que llevara a cabo un estudio.

en junio de 2013, la ocde publicó el plan de acción beps, que fue apoyado por líderes de varios países en la cumbre del g20 en san petersburgo en septiembre del mismo año. el plan de acción beps incluye 15 acciones, cuyo objetivo es remodelar el sistema de normas tributarias internacionales, frenar el comportamiento de las empresas multinacionales de evadir obligaciones tributarias globales, erosionar la base impositiva de varios países y garantizar que los impuestos coincidan con las actividades económicas sustantivas y la creación de valor.

la implementación de este plan ha "reparado" el marco fiscal internacional. sin embargo, con el desarrollo de la economía digital, resulta cada vez más difícil reparar el marco original. con este fin, desde 2015, el grupo de trabajo de economía digital de la ocde ha seguido estudiando soluciones a los desafíos de la tributación digital, e inicialmente formó un plan de "dos pilares" en 2019: el pilar uno tiene como objetivo modificar el impuesto sobre la renta transfronterizo existente. sistema de asignación, distribuir parte de las ganancias restantes de corporaciones multinacionales muy grandes y altamente rentables a los países de mercado. el núcleo del pilar 2 es establecer un sistema impositivo mínimo global para que la tasa impositiva efectiva de las corporaciones multinacionales en cada jurisdicción alcance al menos el estándar de tasa impositiva mínima global.

la ocde cree que el pilar uno aumentará los ingresos fiscales globales en 13 mil millones de dólares a 36 mil millones de dólares, y el pilar dos generará 220 mil millones de dólares en ingresos adicionales a nivel mundial. el fondo monetario internacional predice que el plan de "doble pilar" aumentará los ingresos globales por impuestos sobre la renta de las empresas en aproximadamente un 6%, del cual el pilar 2 los aumentará en un 5,7% y el pilar 1 los aumentará en 12.000 millones de dólares.

después de que se propuso el plan de "doble pilar", el pilar uno y el pilar dos avanzaron por separado, lo que en realidad formó dos caminos. entre ellos, el avance del pilar dos fue relativamente suave, pero el avance del pilar uno enfrentó varias dificultades.

jiang yuesheng dijo que la implementación del impuesto digital internacional "pilar uno" se ha estancado y no ha logrado el objetivo de firmar una convención multilateral para fines de junio. la ue ha mostrado sus músculos ante los estados unidos a través de la sentencia del caso apple y. demostró su determinación para combatir la elusión fiscal transfronteriza y la recuperación de la ue tras el fracaso del pilar uno. la posibilidad de introducir un impuesto a los servicios digitales.

con respecto a la determinación de la ue, jiang yuesheng dijo que, en primer lugar, la constitución de la ue estipula claramente: para mantener la unidad del mercado de la ue, se debe lograr la equidad política, incluida la fiscalidad, y se debe evitar el abuso de preferencias fiscales, como las ayudas estatales. el caso apple es el mayor caso de ayudas estatales que sirven como indicadores y sólo pueden tener éxito, pero no pueden fracasar. en segundo lugar, una base impositiva unificada es la base para que la ue logre una financiación común. , mientras que las ayudas estatales obstaculizan la aplicación del impuesto mínimo global en la ue, hay que afrontarlo con muerte.

¿desbroce de pantanos?

como otra parte del incidente de las subvenciones fiscales y de una antigua “depresión fiscal” de la ue, irlanda también respondió. el tesoro de irlanda dijo que consideraría el fallo, pero dijo: "la posición de larga data de irlanda es que irlanda no otorgará un trato fiscal preferencial a ninguna empresa o contribuyente".

jiang yuesheng dijo que después de que el tribunal europeo de justicia emitió su veredicto, aunque el gobierno irlandés insistió en que era inocente, también expresó respeto y implementación del veredicto. actualmente, el fondo soberano del gobierno irlandés necesita urgentemente inyectar fondos para inversiones en infraestructura, y el pago de impuestos de 13 mil millones de euros se puede calificar de lluvia oportuna. atraer inversión extranjera manteniendo los impuestos asequibles es la estrategia del gobierno irlandés para abordar el caso apple.

por un lado, irlanda ha utilizado la depresión fiscal para "atraer inversiones" y, por otro, también ha estado mejorando continuamente su entorno empresarial. jiang yuesheng dijo que debido a la optimización del entorno empresarial de irlanda, la inversión de apple en irlanda no se ha visto afectada por el aumento de la carga fiscal. en los últimos años, irlanda ha recibido grandes inversiones de apple y enormes impuestos pagados por apple, lo que puede describirse como una situación en la que todos ganan.

jiang yuesheng dijo que tan pronto como este fallo siente un precedente, los países de la ue pueden invocar la sentencia del tribunal europeo de justicia en el caso apple al realizar la distribución transfronteriza de beneficios, negar el papel de las sociedades holding extranjeras sin sustancia económica en la creación de valor y asignar la mayor parte de los beneficios a entidades pertenecientes a la unión europea. esto será un golpe fatal para los paraísos fiscales tradicionales, y el modelo de crear sociedades holding en paraísos fiscales para reinvertir en la ue perderá su legitimidad y atractivo. para las empresas multinacionales estadounidenses que han trasladado sus sedes a un lugar de la ue con bajos impuestos, el irs también puede invocar la sentencia del tribunal de justicia de la unión europea para atribuir ganancias a entidades controladas por estados unidos porque la sede carece de sustancia económica.

irlanda no es el único paraíso fiscal con bajos impuestos dentro de la ue y en todo el mundo. los países bajos, luxemburgo y otros países son países de la ue con impuestos bajos. además de apple, la comisión europea también tomó medidas contra fiat y el gobierno de luxemburgo.starbucksy el gobierno holandés, ikea y el gobierno holandés,nikese inició una investigación sobre el acuerdo fiscal alcanzado con el gobierno holandés y otros, y los resultados obligaron a starbucks y fiat a pagar impuestos atrasados ​​de 20 a 30 millones de euros respectivamente. los casos de evasión fiscal de ikea y nike todavía están bajo investigación.

ye yongqing cree que el fallo del tribunal de justicia europeo hará que todas las empresas multinacionales tengan que considerar más cuidadosamente sus bajas tasas impositivas en la ue y si esta tasa impositiva enfrentará un escrutinio desde fuera de su propio país, como la revisión de las regulaciones de competencia leal de la ue. .

ye yongqing explicó además que la actitud de la ue es tan dura porque quiere mantener la integridad externa de todo el sistema, que es también el significado y el valor más importante de su existencia. en las circunstancias actuales, el sistema fiscal de irlanda no representa al de los principales países de la ue, que todavía enfatizan la unidad de impuestos altos y bienestar elevado. la ue estableció las reglas para la transferencia de soberanía cuando se creó por primera vez. el desarrollo económico y las formas económicas requieren que la competencia se lleve a cabo de manera unificada.

ye yongqing dijo: "nuestro país también ha establecido un sistema de revisión de la competencia leal. en esencia, el concepto de revisión de la competencia leal es un diseño de sistema necesario en un mercado unificado. por lo tanto, la ue también debe apoyar a más países y en un nivel institucional más alto. por otro lado, deberíamos adoptar una actitud más prudente hacia algunos diseños estructurales, e incluso obtener una resolución anticipada de un país no es suficiente para respaldar nuestro juicio”.