nachricht

du tao, reporter des economic observer network im letzten jahrzehnt von der eu vorangetrieben, wurden die steuerrückzahlungsstiefel von apple umgesetzt, was den fanfarenruf für die „zwei-säulen“-internationale steuerreform auslöste, die mühsam vorangetrieben wird.

am 10. september ortszeit entschied der europäische gerichtshof, das höchste gericht der eu, dass apple 13 milliarden euro an steuernachzahlungen an irland zahlen muss. der europäische gerichtshof bestätigte in seiner stellungnahme, dass er das urteil der europäischen kommission aus dem jahr 2016 bestätigt.

im jahr 2016 stellte die europäische kommission fest, dass apple die mit der irischen regierung geschlossene steuervereinbarung zur steuerhinterziehung genutzt hatte, und verlangte von apple die zahlung von steuernachzahlungen in höhe von 13 milliarden euro.

im jahr 2019 legte apple berufung gegen das urteil der europäischen kommission ein. im jahr 2020 entschied der ständige gerichtshof der europäischen union, dass die steuervergünstigungen, die apple in irland, einem eu-mitgliedstaat, genießt, keine staatlichen subventionen darstellen. er hob die entsprechende entscheidung der europäischen kommission aus dem jahr 2016 auf und apple musste dies nicht tun 13 milliarden euro an steuern zurückzahlen.

das urteil des europäischen gerichtshofs gilt als endgültig und apple kann in dem fall keine berufung mehr einlegen.

ye yongqing, partner bei king & wood mallesons, sagte, dass die irische regierung damals auch niedrige steuern nutzte, um mehr ressourcen anzuziehen, basierend auf der überlegung, „investitionen anzuziehen“. viele länder in der eu gewähren unternehmen seit einiger zeit bestimmte steuerliche oder andere vorzugsregelungen. ob diese präferenzen gegen die eu-anforderungen an einen fairen wettbewerb verstoßen, ist relativ unklar und bedarf einer konkreten beurteilung.

ye yongqing glaubt, dass das urteil des europäischen gerichtshofs „sowohl unerwartet als auch vernünftig“ ist. was die eu betrifft, zeigt der trend, dass die eu immer höhere anforderungen an den internen haushaltsausgleich und die vereinheitlichung der persönlichen steuern stellt. basierend auf dem konzept eines binnenmarktes wird die eu immer weniger tolerant gegenüber einzelnen ländern. die eu hofft, den externen wettbewerb durch die stärkung der inneren einheit zu stärken. frühere zölle auf neue energien und dieses urteil gegen apple haben alle diese bedeutung.

jiang yuesheng, stellvertretender direktor des akademischen komitees der china international taxation research association und präsident der jiangsu international taxation research association, sagte, dass der hauptgrund für den knappen sieg der europäischen kommission dieses mal die überwältigende dynamik des „globalen mindeststeuersystems“ sei „, das in mehr als 40 ländern umgesetzt wird. , sondern auch, weil es eine selbstverständlichkeit ist, dass die vereinten nationen die gründung einer internationalen steuerorganisation vorantreiben werden.

aus dieser perspektive,apple inc.die steuerrückzahlung ist auch ein repräsentatives ereignis in der im letzten jahrzehnt weltweit vorangetriebenen reform des internationalen steuersystems.

jiang yuesheng ist ein bekannter experte für internationale steuertheorie und -praxis in china. er beschäftigt sich seit mehr als 30 jahren mit internationaler steuerforschung und -praxis. er ist seit langem für das internationale steuermanagement verantwortlich. kürzlich überprüfte jiang yuesheng das mehr als 70-seitige urteil des europäischen gerichtshofs gegen apple.

jiang yuesheng glaubt, dass die historische bedeutung des steuerbezogenen urteils des europäischen gerichtshofs gegen apple darin besteht, dass es das grundprinzip der internationalen steuerreform, dass der ort der besteuerung mit dem ort des wirtschaftlichen verhaltens und der wertschöpfung im einklang stehen muss, weiter erklärt und umsetzt und die hohe wirtschaftliche substanz weiter fördert und vertieft. die rechtsform ist die grundlegende methode zur bekämpfung von gewinnverkürzung und gewinnverlagerung.

design zur steuervermeidung

zhang wenchun, school of finance, renmin university of china, erwähnte in dem artikel „research on tax planning issues of apple company in the united states“, dass die vereinigten staatensenatbereits am 21. mai 2013 wurde ein bericht veröffentlicht und eine anhörung abgehalten. darin wurde festgestellt, dass apples internationale steuervermeidungsstrategie von 2009 bis 2012 es seinen einnahmen in höhe von 44 milliarden us-dollar ermöglichte, weltweit steuern zu hinterziehen.apfelfirmenpräsident tim cook entgegnete, apple halte sich voll und ganz an das gesetz und habe alle im in- und ausland fälligen steuern gezahlt.

apples internationale steuervermeidungsstrategie hat weltweit für aufruhr gesorgt. die anhörung im us-senat befragte apple-führungskräfte und konzentrierte sich dabei vor allem auf drei aspekte: erstens die verlagerung von gewinnen ins ausland und zweitens die „selbstverleugnung“ des status als ansässiger steuerzahler: die beiden irischen tochtergesellschaften von apple nutzen verschiedene länder, um steuern an einwohner zu zahlen. der unterschied besteht in der menschlichen identifizierung da er weder in irland steuerlich ansässig ist noch us-steuerzahler ist, hat er drittens die kostenteilungsvereinbarung missbraucht: dies ist das wichtigste instrument für apple, um gewinne zu übertragen.

der obige artikel analysierte apples betriebseinkommen, betriebsgewinn, gewinn vor steuern, einkommensteuer und andere wichtige finanzdaten aus den geschäftsjahren 2012 bis 2016 und stellte fest, dass apples umsatz im jahr 2014 im vergleich zu 2013 um etwa 6,95 % und sein nettogewinn gestiegen sind im jahr 2015 stieg der umsatz um etwa 27,86 % im vergleich zu 2014, und der nettogewinn stieg von 2016 bis 2017 um etwa 35,14 %. angesichts des rasanten umsatz- und gewinnwachstums blieb der steuersatz von apple in den letzten jahren jedoch bei 25 bis 26 %, während der körperschaftssteuersatz in den usa im allgemeinen bei 35 % liegt. daher kam der artikel zu dem schluss, dass apple verschiedene mittel eingesetzt haben muss, um internationale steuern zu umgehen und seinen steuerpflichten zu entgehen.

ye yongqing sagte, dass das design der gesamten struktur von apple zu diesem zeitpunkt sehr vollständig war und in gewissem maße auch auf raffinierte weise auf die us-amerikanischen anti-steuervermeidungsregeln reagierte, sodass in den usa keine wirklichen steuern gezahlt wurden. aus der sicht eines unternehmens ist die gesamtermäßigung der von einem unternehmen gezahlten steuern tatsächlich der nutzen, den das unternehmen selbst daraus zieht und so seinen eigenen wettbewerbsvorteil schafft.

in dem oben erwähnten artikel wurde erwähnt, dass apple in irland etwa 260 milliarden us-dollar an auslandsgewinnen einbehält und nur eine steuerlast von etwa 1,9 % trägt, was einen großen unterschied zum körperschaftssteuersatz der us-bundesregierung von 35 % darstellt.

auslöser der untersuchung der europäischen kommission war apples steuervermeidungsdesign in irland, bekannt als „sandwich“-design, das auch zu apples extrem niedrigem einkommensteuersatz in irland führte. die europäische kommission geht davon aus, dass der effektive steuersatz von apple in europa im jahr 2003 1 % betrug und im jahr 2014 auf 0,005 % gesenkt wurde.

die einkommensteuersätze der großen internationalen volkswirtschaften sind unterschiedlich: großbritannien beträgt 25 %, frankreich beträgt 25 %, russland beträgt 20 %, china beträgt 25 %, die vereinigten staaten (bundesregierung beträgt 21 % + unterschiedliche steuersätze für bundesstaaten) und japan liegt bei 30 % und in indien bei 25–30 %.

ye yongqing sagte dem economic observer, dass irland historisch gesehen ein land war, das den ort der verwaltung als maßstab für die bestimmung der steuerlichen ansässigkeit verwendete. apples steuerdesign in irland basiert hauptsächlich auf der besonderheit der anerkennung des aufenthaltsstatus und der hortung in irland durch irland es wurden große gewinne erzielt und ausgefeilte steuervermeidungsregelungen getroffen, sodass diese gewinne in irland als nicht ansässige einkünfte behandelt werden konnten, ohne dass sie besteuert wurden, und es keine notwendigkeit gab, sie in die vereinigten staaten zurückzuführen für die besteuerung.

vereinfacht ausgedrückt umfasst apples steuervermeidungskonzept drei schritte: der erste schritt besteht darin, ein nicht operativ tätiges unternehmen in einem niedrigsteuerland wie irland zu gründen. der zweite schritt besteht darin, gewinne in irland durch verrechnungspreise für transaktionen mit verbundenen parteien einzubehalten der dritte schritt besteht darin, einen vollständigen satz von steuervermeidungsvorschriften zu entwerfen, die auf die anti-steuervermeidungsvorschriften verschiedener länder und regionen, einschließlich früherer entscheidungen, reagieren, um ein stabiles steuerverwaltungsumfeld zu schaffen.

jiang yuesheng sagte dem economic observer, dass multinationale us-unternehmen bei investitionen in der eu im allgemeinen zwei modelle anwenden: das eine besteht darin, eine tochtergesellschaft in irland zu gründen, das eigenkapital der us-muttergesellschaft über die tochtergesellschaft zu erwerben und den globalen hauptsitz nach irland zu verlegen anderes besteht darin, eine tochtergesellschaft in irland zu registrieren, es gibt jedoch kein tatsächliches management und es handelt sich nicht um einen irischen steueransässigen. gleichzeitig wird einer irischen tochtergesellschaft das recht eingeräumt, immaterielle vermögenswerte außerhalb der vereinigten staaten zu nutzen das unternehmen muss in irland keine steuern zahlen, nachdem es hohe franchisegebühren erhoben hat, und profitiert von der steuerfreien zahlung der franchisegebühren zwischen eu-mitgliedstaaten. die bevorzugte zahlung der franchisegebühr an ein verbundenes unternehmen in den niederlanden ein von der us-muttergesellschaft kontrolliertes ausländisches unternehmen kann einen steueraufschub für ausländische gewinne beantragen, die nicht gemäß us-steuerrecht repatriiert werden. dies ist die einst berühmte irische und niederländische „sandwich“-steuervermeidungsstruktur.

jiang yuesheng sagte, dass das von apple angenommene steuerkonzept nicht genau mit den beiden oben genannten modellen übereinstimmt. dies geschieht mit zustimmung der us-amerikanischen und irischen regierungen, indem irland als kern der ausländischen wertschöpfungskette genutzt und die unterschiede ausgenutzt werden in den steuergesetzen der beiden länder und den auslassungen in den internationalen steuergesetzen, einer besonderen steuervereinbarung, die darauf abzielt, die steuerbelastung von apple zu minimieren und die us-steuerquellen zu maximieren und apple zu fördern, um größer und stärker zu werden.

jiang yuesheng sagte, dass apple die apple international operations company in irland als seinen hauptsitz im ausland registriert habe und dass apples european operations company für die montage und produktion von in irland verkauften desktop-computern und laptops verantwortlich sei, und die european operations company habe apple international darunter ist eine vertriebsgesellschaft, die für die beschaffung, den verkauf und andere aktivitäten von apple-produkten auf globalen märkten außerhalb des amerikanischen marktes verantwortlich ist. die oben genannten drei apple-unternehmen sind am selben standort in cork, irland, registriert, haben jedoch keine mitarbeiter oder arbeitsplätze. nach irischem recht gelten nur diejenigen mit tatsächlichen verwaltungsinstitutionen in irland als irische steuerinländer. daher sind die drei apple-unternehmen keine steuerinländer und müssen in irland keine steuern zahlen. gleichzeitig übernimmt das us-steuerrecht registrierungsstandards. die drei irischen unternehmen sind nicht in den usa registriert, nicht in den usa steuerpflichtig und müssen in den usa keine steuern zahlen.

der nichtansässigkeitsstatus ist hier für apples steuervermeidungsdesign sehr wichtig. ye yongqing sagte, dass sich der status „nichtansässiger“ und „resident“ auf steuerinländer und nichtansässige unternehmen beziehe. wenn ein unternehmen in einem land steuerlich ansässig ist, hat dieses land das recht, das weltweite einkommen des unternehmens zu besteuern. wird das unternehmen als lokal nicht ansässig behandelt, unterliegt es nur der besteuerung der einkünfte aus lokalen einkünften. der nichtansässigkeitsstatus von apple in irland basiert auf einem in irland registrierten, aber außerhalb irlands geführten unternehmen. gleichzeitig vermeidet es, in den meisten ländern steueransässig zu werden, was in anderen ländern auf der ganzen welt auch der fall ist betrachten sie es nicht als steuergebiet.

anschließend transferierte apple gewinne durch kostenteilungsvereinbarungen und indirekte verkäufe an sein basisunternehmen in irland. apple nutzte auch schlupflöcher in den cfc-regeln (ausländische unternehmen, die von einwohnern des landes kontrolliert werden) im us-steuerrecht aus (hauptsächlich steuerklassenregeln), was vor allem bedeutet, dass apple als qualifiziertes unternehmen eine niederlassung mit den geringsten kosten wählen kann einkommen als zu besteuerndes objekt.

entschlossenheit der eu

die eu drängt apple seit fast zehn jahren zur zahlung von steuern.

im jahr 2016 stellte die europäische kommission fest, dass apple die mit der irischen regierung geschlossene steuervereinbarung zur steuerhinterziehung genutzt hatte, und verlangte von apple die zahlung von steuernachzahlungen in höhe von 13 milliarden euro.

die entscheidung der europäischen kommission ist das ergebnis einer zweijährigen untersuchung. nach einer zweijährigen untersuchung warf die europäische kommission irland vor, apple die steuerhinterziehung in milliardenhöhe zugelassen zu haben. die europäische kommission erklärte, dass apple, das über eine niederlassung in irland verfügt, seit mehr als 20 jahren von zwei steuerabkommen profitiert, die die steuerlast, die es zahlen müsste, künstlich verringert habe regierung.

im jahr 2019 legte apple berufung gegen das urteil der europäischen kommission ein. im jahr 2020 entschied der ständige gerichtshof der europäischen union, dass die steuervergünstigungen, die apple in irland, einem eu-mitgliedstaat, genießt, keine staatlichen subventionen darstellen. er hob die entsprechende entscheidung der europäischen kommission aus dem jahr 2016 auf und apple musste dies nicht tun 13 milliarden euro an steuern zurückzahlen.

am 10. september 2024 gab der europäische gerichtshof mit sitz in luxemburg am selben tag das endgültige ergebnis bekannt. es bestätigte die aufhebung des urteils des ständigen gerichtshofs der eu aus dem jahr 2020, dass „apple keine steuern zurückzahlen muss“, und unterstützte das urteil von 2016 die entscheidung der europäischen kommission „apple sollte steuern zurückzahlen“ mit der „steuer“-entscheidung sollte apple 13 milliarden euro an steuern an die irische regierung zahlen.

am selben tag sagte apple: „die eu hat versucht, die regeln rückwirkend zu ändern und dabei ignoriert, dass unser einkommen bereits in den vereinigten staaten besteuert wird, wie es das internationale steuerrecht vorschreibt.“

am tag der urteilsverkündung sagte vestager, exekutivvizepräsidentin der europäischen kommission, die für digitalpolitik und wettbewerb zuständig ist, dass die untersuchung zu einem wandel im denken und in den einstellungen der mitgliedstaaten geführt habe, was die regulierungs- und gesetzgebungsreformen der eu beschleunigen werde und sei von „erheblicher bedeutung“.

ein wichtiger hintergrund für den vorstoß der eu, apple steuern zu zahlen, ist die 2013 begonnene reform des internationalen steuersystems.

im juni 2012 einigten sich die finanzminister und zentralbankgouverneure der gruppe der zwanzig (g20) darauf, das beps-problem (base erosion and profit shifting) durch internationale zusammenarbeit zu lösen, und beauftragte die oecd mit der durchführung einer studie.

im juni 2013 veröffentlichte die oecd den beps-aktionsplan, der auf dem g20-gipfel in st. petersburg im september desselben jahres von staats- und regierungschefs verschiedener länder unterstützt wurde. der beps-aktionsplan umfasst 15 maßnahmen, die darauf abzielen, das internationale steuerregelsystem umzugestalten, das verhalten multinationaler unternehmen bei der umgehung globaler steuerpflichten einzudämmen, die steuerbemessungsgrundlage verschiedener länder zu untergraben und sicherzustellen, dass die steuern mit wesentlichen wirtschaftlichen aktivitäten und der wertschöpfung im einklang stehen.

die umsetzung dieses plans hat den internationalen steuerrahmen „repariert“. mit der entwicklung der digitalen wirtschaft wird es jedoch immer schwieriger, den ursprünglichen rahmen zu reparieren. zu diesem zweck untersucht die oecd digital economy working group seit 2015 weiterhin lösungen für die herausforderungen der digitalbesteuerung und hat 2019 zunächst einen „zwei-säulen-plan“ formuliert: säule eins zielt darauf ab, die bestehende grenzüberschreitende einkommensteuer zu modifizieren verteilungssystem: verteilen sie einen teil der verbleibenden gewinne sehr großer und hochprofitabler multinationaler unternehmen an marktländer. der kern von säule 2 besteht darin, ein globales mindeststeuersystem einzurichten, damit der effektive steuersatz multinationaler unternehmen in jeder gerichtsbarkeit mindestens erreicht globaler mindeststeuersatzstandard.

die oecd geht davon aus, dass die erste säule die globalen steuereinnahmen um 13 milliarden us-dollar auf 36 milliarden us-dollar steigern wird und die zweite säule weltweit zusätzliche einnahmen in höhe von 220 milliarden us-dollar generieren wird. der internationale währungsfonds prognostiziert, dass der „zwei-säulen-plan“ die weltweiten körperschaftssteuereinnahmen um etwa 6 % steigern wird, wobei säule 2 sie um 5,7 % und säule 1 um 12 milliarden us-dollar erhöhen wird.

nachdem der „zwei-säulen“-plan vorgeschlagen wurde, wurden die erste und die zweite säule getrennt vorangetrieben, was eigentlich zwei wege bildete. unter ihnen verlief die weiterentwicklung der zweiten säule relativ reibungslos, die weiterentwicklung der ersten säule war jedoch mit verschiedenen schwierigkeiten verbunden.

jiang yuesheng sagte, dass die umsetzung der internationalen digitalsteuer „säule eins“ ins stocken geraten sei und das ziel, bis ende juni ein multilaterales übereinkommen zu unterzeichnen, nicht erreicht worden sei. die eu habe durch das urteil im apple-fall ihre muskeln spielen lassen demonstrierte seine entschlossenheit, grenzüberschreitende steuervermeidung zu bekämpfen und die erholung der eu nach dem scheitern der ersten säule voranzutreiben. die möglichkeit, eine steuer auf digitale dienstleistungen einzuführen.

bezüglich der entschlossenheit der eu sagte jiang yuesheng, dass in der eu-verfassung zunächst klar festgelegt sei: „um die einheit des eu-marktes aufrechtzuerhalten, muss politische gerechtigkeit, einschließlich der besteuerung, erreicht werden und der missbrauch von steuerpräferenzen wie staatlichen beihilfen muss verhindert werden.“ der apple-fall dient als indikator und kann nur gelingen, aber nicht scheitern. zweitens ist eine einheitliche steuerbemessungsgrundlage die grundlage für die vereinheitlichung der steuerbemessungsgrundlage der eu obwohl staatliche beihilfen die umsetzung der globalen mindeststeuer in der eu behindern, muss mit tötungsmaßnahmen umgegangen werden.

muldenräumung?

als andere partei des steuersubventionsvorfalls und einer früheren steuerdepression in der eu reagierte auch irland. das irische finanzministerium sagte, es werde das urteil prüfen, sagte aber: „irlands langjähriger standpunkt ist, dass irland keinem unternehmen oder steuerzahler eine steuerliche vorzugsbehandlung gewähren wird.“

jiang yuesheng sagte, dass die irische regierung nach der urteilsverkündung des europäischen gerichtshofs zwar auf ihrer unschuld beteuert habe, aber auch ihren respekt und die umsetzung des urteils zum ausdruck gebracht habe. der staatsfonds der irischen regierung benötigt derzeit dringend mittel für infrastrukturinvestitionen, und die steuerzahlung in höhe von 13 milliarden euro kann als rechtzeitiger regen bezeichnet werden. die strategie der irischen regierung im umgang mit dem apple-fall besteht darin, ausländische investitionen anzuziehen und gleichzeitig die steuern erschwinglich zu halten.

einerseits hat irland steuersenkungen genutzt, um „investitionen anzuziehen“, andererseits hat es auch sein geschäftsumfeld kontinuierlich verbessert. jiang yuesheng sagte, dass apples investitionen in irland aufgrund der optimierung des irischen geschäftsumfelds nicht von der erhöhung der steuerlast betroffen seien. irland hat in den letzten jahren nicht nur große investitionen von apple erhalten, sondern auch enorme steuern von apple gezahlt, was zu einer win-win-situation geführt hat.

jiang yuesheng sagte, sobald dieses urteil einen präzedenzfall schafft, können sich die eu-länder bei der grenzüberschreitenden gewinnausschüttung auf das apple-urteil des europäischen gerichtshofs berufen, indem sie die rolle ausländischer holdinggesellschaften ohne wirtschaftliche substanz bei der wertschöpfung leugnen und den großteil davon zuteilen der gewinne an unternehmen, die der europäischen union angehören. dies wäre ein fataler schlag für traditionelle steueroasen, und das modell der gründung von holdinggesellschaften in steueroasen zur reinvestition in der eu würde seine legitimität und attraktivität verlieren. für us-amerikanische multinationale unternehmen, die ihren hauptsitz an einen niedrigsteuerstandort in der eu verlegt haben, kann sich der irs auch auf das urteil des europäischen gerichtshofs berufen, um gewinne us-kontrollierten unternehmen zuzurechnen, weil es dem hauptsitz an wirtschaftlicher substanz mangelt.

irland ist nicht das einzige niedrigsteuerparadies innerhalb der eu und weltweit. die niederlande, luxemburg und andere länder sind allesamt niedrigsteuerländer in der eu. neben apple ging die europäische kommission auch gegen fiat und die luxemburgische regierung vor,starbucksund die niederländische regierung, ikea und die niederländische regierung,nikees wurde eine untersuchung der steuervereinbarung mit der niederländischen regierung und anderen eingeleitet, und die ergebnisse verlangten, dass starbucks und fiat steuern in höhe von 20 bis 30 millionen euro zurückzahlen mussten. die steuerhinterziehungsfälle von ikea und nike werden noch untersucht.

ye yongqing glaubt, dass das urteil des europäischen gerichtshofs alle multinationalen unternehmen dazu zwingen wird, ihre niedrigen steuersätze in der eu sorgfältiger zu prüfen und zu prüfen, ob dieser steuersatz einer kontrolle von außerhalb ihres eigenen landes ausgesetzt sein wird, beispielsweise im rahmen der überprüfung der eu-vorschriften für fairen wettbewerb .

ye yongqing erklärte weiter, dass die eu eine so harte haltung einnehme, weil sie die äußere integrität des gesamten systems wahren wolle, was auch der wichtigste sinn und wert ihrer existenz sei. unter den gegenwärtigen umständen entspricht das irische steuersystem nicht den mainstream-ländern in der eu, die immer noch die einheit von hohen steuern und hoher wohlfahrt betonen. die regeln für die übertragung von souveränität hat die eu bei ihrer gründung festgelegt. wirtschaftliche entwicklung und wirtschaftsformen erfordern eine einheitliche gestaltung des wettbewerbs.

ye yongqing sagte: „unser land hat auch ein system zur überprüfung des fairen wettbewerbs eingerichtet. im wesentlichen ist das konzept der überprüfung des fairen wettbewerbs ein notwendiger systementwurf in einem einheitlichen markt. daher muss die eu auch für mehr länder und auf einer höheren institutionellen ebene stehen.“ andererseits sollten wir bei manchen strukturentwürfen eine umsichtigere haltung einnehmen, und selbst die einholung einer vorabentscheidung eines landes reicht nicht aus, um unser urteil zu stützen.“