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경제 관찰자 네트워크 기자 du tao 지난 10년간 eu가 주도한 애플의 세금 환급 부츠는 어렵게 추진되고 있는 '이중 기둥' 국제 조세 개혁을 촉구하는 목소리가 높다.

현지 시간으로 9월 10일, eu 최고 법원인 유럽사법재판소는 애플이 아일랜드에 130억 유로의 체납세를 납부해야 한다고 판결했습니다. 유럽사법재판소는 성명을 통해 유럽연합 집행위원회의 2016년 판결을 지지했음을 확인했습니다.

2016년 유럽연합 집행위원회는 apple이 세금을 회피하기 위해 아일랜드 정부와 체결한 조세 협약을 이용했으며 apple에 130억 유로의 체납세를 납부하라고 요구했다고 판단했습니다.

2019년 애플은 유럽연합 집행위원회 판결에 항소했습니다. 2020년 유럽연합 상설법원은 eu 회원국인 아일랜드에서 apple이 누린 조세 특혜 정책이 국가 보조금에 해당하지 않는다고 판결했으며, 2016년 유럽연합 집행위원회의 관련 판결을 취소했으며 apple은 그럴 필요가 없었습니다. 130억 유로의 세금을 갚아라.

유럽사법재판소의 판결은 최종적인 것으로 간주되며 apple은 더 이상 해당 사건에 대해 항소할 수 없습니다.

king & wood mallesons의 파트너인 ye yongqing은 당시 아일랜드 정부도 '투자 유치'를 고려하여 더 많은 자원을 유치하기 위해 낮은 세금을 사용했다고 말했습니다. 일정 기간 동안 eu의 많은 국가에서는 과세 또는 기타 측면에서 기업에 특정 우대 정책을 제공했습니다. 이러한 선호가 eu의 공정 경쟁 요구 사항을 위반하는지 여부는 상대적으로 모호하며 구체적인 판단이 필요합니다.

ye yongqing은 유럽사법재판소의 판결이 “예기치 못한 동시에 합리적”이라고 믿습니다. eu에 관한 한, 추세는 eu가 내부 재정 균형 및 개인 세금 통일에 대한 요구 사항을 점점 더 높이고 있음을 보여줍니다. eu는 단일 시장 개념을 바탕으로 개별 국가에 대한 관용이 점점 약해지고 있으며, 내부 단결을 강화하여 전체적으로 외부 경쟁을 강화하고자 합니다. 이전의 신에너지에 대한 관세와 apple에 대한 이번 판결은 모두 이러한 의미를 갖습니다.

중국국제조세연구협회 학술위원회 부주임이자 장쑤성 국제조세연구협회 회장인 jiang yuesheng은 이번 유럽연합 집행위원회가 아슬아슬한 승리를 거둔 근본적인 이유는 '글로벌 최저세 제도'의 압도적인 추진력이라고 말했습니다. ’는 40여 개국 이상에서 시행될 예정이지만, 유엔이 국제조세기구 설립을 추진할 것이라는 것은 기정사실이기 때문이다.

이러한 관점에서 볼 때,애플 주식회사세금 환급은 지난 10년간 전 세계적으로 추진된 국제조세제도 개혁의 대표적인 사건이기도 하다.

jiang yuesheng은 중국의 국제조세 이론 및 실무 분야에서 유명한 전문가입니다. 그는 오랫동안 국제조세 관리를 담당해 왔습니다. 최근 jiang yuesheng은 apple을 상대로 한 유럽사법재판소의 70페이지가 넘는 판결을 검토했습니다.

jiang yuesheng은 apple에 대한 유럽사법재판소의 세금 관련 판결의 역사적 중요성은 과세 장소가 경제적 행위 및 가치 창출 장소와 일치해야 한다는 국제 조세 개혁의 기본 원칙을 추가로 선언하고 구현한 것이라고 믿습니다. , 높은 수준의 경제적 실질을 더욱 촉진하고 심화시키는 것은 기반 침식과 이익 이동을 방지하는 기본 방법입니다.

세금 회피 디자인

중국 인민대학교 금융학부 장원춘(張文春) 교수는 '미국 애플사의 세무 계획 문제에 관한 연구'라는 글에서 미국이상원2013년 5월 21일에 보고서가 발표되었고 청문회가 열렸습니다. 보고서에 따르면 2009년부터 2012년까지 apple의 국제 조세 회피 전략으로 인해 전 세계적으로 440억 달러의 세금 회피 소득이 허용되었습니다.사과팀 쿡 회사 사장은 애플이 법을 완벽하게 준수하며 국내외에서 납부해야 할 세금을 모두 납부했다고 반박했다.

애플의 국제 조세회피 전략은 전 세계적으로 큰 논란을 불러일으켰다. 미국 상원 청문회는 주로 세 가지 측면에 초점을 맞춰 애플 경영진을 심문했습니다. 첫째, 이익을 해외로 이전하고, 둘째, 거주 납세자 신분에 대한 "자기 부인": 애플의 두 아일랜드 자회사는 거주자에게 세금을 납부하기 위해 다양한 국가를 이용합니다. 인간 식별의 차이는 다음과 같습니다. 그는 아일랜드 납세자도 아니고 미국 납세자도 아닙니다. 셋째, 그는 비용 분담 계약을 남용했습니다. 이것이 apple이 이익을 이전하는 주요 도구입니다.

위 기사에서는 2012년부터 2016년 회계연도까지 애플의 영업이익, 영업이익, 세전이익, 소득세 등 주요 재무 데이터를 분석한 결과, 2014년 애플의 매출이 2013년 대비 약 6.95% 증가했고, 순이익은 2015년에는 2014년 대비 매출이 약 27.86% 증가하였고, 2016년부터 2017년까지 순이익은 약 35.14% 증가하여 매출과 순이익 모두 마이너스 성장을 보였습니다. 하지만 매출과 이익이 급증하는 가운데 애플의 세율은 최근 몇 년간 25~26%에 머물고 있는 반면, 미국 법인세율은 일반적으로 35%다. 따라서 기사에서는 애플이 국제조세를 회피하고 납세의무를 회피하기 위해 다양한 수단을 사용했음이 틀림없다고 결론지었다.

ye yongqing은 당시 apple의 전체 구조 설계가 매우 완벽했으며 어느 정도 미국의 조세회피 규정에도 정교한 방식으로 대응했기 때문에 실제로 미국에서 세금을 내지 않았다고 말했습니다. 기업의 관점에서 볼 때, 기업이 납부하는 전반적인 세금 절감은 실제로 기업 자체가 얻는 이익이며, 이를 통해 기업 자체의 경쟁 우위를 형성합니다.

위 기사에서는 애플이 아일랜드에서 약 2,600억 달러의 해외 수익을 보유하고 있으며, 세금 부담은 약 1.9%에 불과하다고 언급했는데, 이는 미국 연방정부의 법인세율 35%와 큰 차이가 난다.

유럽연합 집행위원회의 조사를 촉발한 것은 '샌드위치' 설계로 알려진 아일랜드에서의 애플의 조세 회피 설계였으며, 이로 인해 아일랜드에서 애플의 소득세율이 극히 낮아졌습니다. 유럽연합 집행위원회는 2003년 apple의 유럽 내 유효 세율이 1%였으며, 2014년에는 0.005%로 인하된 것으로 보고 있습니다.

주요 국제 경제권마다 소득세율이 다릅니다. 영국은 25%, 프랑스는 25%, 러시아는 20%, 중국은 25%, 미국(연방정부는 21% + 주마다 세율 다름), 일본 30%이고 인도는 25%-30%입니다.

ye yongqing은 아일랜드가 역사적으로 조세 거주를 결정하는 표준으로 행정 구역을 사용하는 국가였다고 말했습니다. 아일랜드에서 apple의 세금 설계는 주로 아일랜드의 거주 지위 인정과 아일랜드 내 비축을 통한 특수성에 기반을 두고 있습니다. 많은 양의 이익이 이루어졌고, 이러한 이익이 과세되지 않고 아일랜드에서 비거주 소득으로 처리될 수 있도록 정교한 조세 회피 조치가 이루어졌으며, 이를 미국으로 반환할 필요가 없었습니다. 과세를 위해.

간단히 말해서, apple의 조세회피 설계에는 세 단계가 포함됩니다. 첫 번째 단계는 아일랜드와 같이 세금이 낮은 국가에 비영업 기업을 설립하는 것이고, 두 번째 단계는 특수관계자 거래의 이전가격을 통해 아일랜드에서 이익을 유지하는 것입니다. 세 번째 단계는 안정적인 세무 행정 환경을 확보하기 위해 사전 판결을 포함하여 다양한 국가 및 지역의 조세 회피 규정에 대응하는 완전한 세트를 설계하는 것입니다.

jiang yuesheng은 economic observer에 미국 다국적 기업이 eu에 투자할 때 일반적으로 두 가지 모델을 채택한다고 말했습니다. 하나는 아일랜드에 자회사를 설립하고, 자회사를 통해 미국 모회사의 지분을 인수하고, 글로벌 본사를 아일랜드로 전환하는 것입니다. 다른 하나는 아일랜드에 자회사를 등록하는 것이지만 실제 경영이 없으며 아일랜드 세금 거주자를 구성하지 않습니다. 동시에 미국 이외의 무형 자산을 사용할 권리는 아일랜드 자회사에 부여됩니다. 막대한 프랜차이즈 수수료를 징수한 후 아일랜드에서 세금을 납부할 필요가 없으며 eu 회원국 간 프랜차이즈 수수료를 면세로 납부하는 혜택을 아일랜드의 지배를 받는 외국 회사인 네덜란드 계열사에 우선적으로 지급합니다. 미국 모회사는 미국 세법에 따라 본국으로 송환되지 않는 해외 수익에 대해 세금 연기를 신청할 수 있습니다. 이것은 한때 유명한 아일랜드와 네덜란드의 "샌드위치" 조세 회피 구조입니다.

jiang yuesheng은 apple이 채택한 세금 설계가 위의 두 모델과 완전히 동일하지는 않다고 말했습니다. 이는 미국과 아일랜드 정부의 묵인으로 아일랜드를 해외 가치 사슬의 핵심으로 활용하고 차이점을 활용하는 것입니다. 양국의 세법과 국제 조세법의 누락, apple의 세금 부담을 최소화하고 미국 조세원을 극대화하며 apple을 더 크고 강하게 만드는 데 전념하는 특별 조세 제도입니다.

jiang yuesheng은 apple이 아일랜드에 있는 apple international operations company를 해외 본사로 등록했으며 그 산하에 apple의 유럽 운영 회사가 아일랜드에서 판매되는 데스크톱 컴퓨터와 노트북의 조립 및 생산을 담당하고 있으며 유럽 운영 회사에는 apple international이 있다고 말했습니다. 미국 시장을 제외한 글로벌 시장에서 apple 제품의 조달, 판매 및 기타 활동을 담당하는 판매 회사입니다. 위의 3개 apple 회사는 아일랜드 코크의 동일한 위치에 등록되어 있지만 직원이나 직장이 없습니다. 아일랜드 법에 따르면 아일랜드에 실제 관리 기관이 있는 기업만이 아일랜드 세금 거주자로 간주됩니다. 따라서 apple 3개 회사는 세금 거주자가 아니며 아일랜드에서 세금을 납부할 필요가 없습니다. 동시에, 미국 세법은 등록 기준을 채택하고 있습니다. 세 아일랜드 회사는 미국에 등록되어 있지 않으며, 미국 세금 거주자도 아니며, 미국에서 세금을 납부할 필요도 없습니다.

여기서 비거주자 상태는 apple의 세금 회피 설계에 매우 중요합니다. ye yongqing은 비거주자 및 거주 상태는 세금 거주자 및 비거주 기업을 의미한다고 말했습니다. 회사가 한 국가에 세금 거주자인 경우 해당 국가는 회사의 전 세계 소득에 대해 과세할 권리가 있습니다. 사업체가 현지에서 비거주자로 취급되는 경우, 현지 소득에서 발생한 소득에 대해서만 과세됩니다. 아일랜드에서 apple의 비거주 자격은 아일랜드에 등록되었지만 아일랜드 외부에서 관리되는 기업을 기반으로 합니다. 동시에 아일랜드에 등록되어 있기 때문에 대부분의 국가 및 기타 국가에서 세금 거주자가 되는 것을 방지합니다. 세금 거주자로 간주하지 않습니다.

그 후 apple은 비용 공유 계약과 간접 판매를 통해 아일랜드에 있는 기반 회사로 이익을 이전했습니다. apple은 또한 미국 세법(주로 세금 등급 규칙)의 cfc(해외 거주자가 통제하는 외국 회사) 규칙의 허점을 이용했습니다. 이는 주로 자격을 갖춘 기업으로서 apple이 최소한의 비용으로 지점을 선택할 수 있음을 의미합니다. 소득을 과세 대상으로 삼습니다.

eu 결정

eu는 거의 10년 동안 애플에게 세금을 납부하라고 압력을 가해 왔다.

2016년 유럽연합 집행위원회는 apple이 세금을 회피하기 위해 아일랜드 정부와 체결한 조세 협약을 이용했으며 apple에 130억 유로의 체납세를 납부하라고 요구했다고 판단했습니다.

유럽연합 집행위원회의 결정은 2년간의 조사 후에 내려졌습니다. 2년간의 조사 끝에 유럽연합 집행위원회는 아일랜드가 애플이 수십억 유로의 세금을 포탈하도록 허용했다고 비난했습니다. 유럽연합 집행위원회는 아일랜드에 지사를 두고 있는 애플이 20년 넘게 두 개의 아일랜드 조세 조약의 혜택을 받아왔다고 밝혔다. 정부.

2019년 애플은 유럽연합 집행위원회 판결에 항소했습니다. 2020년 유럽연합 상설법원은 eu 회원국인 아일랜드에서 apple이 누린 조세 특혜 정책이 국가 보조금에 해당하지 않는다고 판결했으며, 2016년 유럽연합 집행위원회의 관련 판결을 취소했으며 apple은 그럴 필요가 없었습니다. 130억 유로의 세금을 갚아라.

2024년 9월 10일, 룩셈부르크에 본부를 둔 유럽사법재판소는 같은 날 "apple은 세금을 납부할 필요가 없다"는 2020년 eu 상설재판소의 판결을 뒤집고 2016년을 지지하는 최종 결과를 발표했다. 유럽연합 집행위원회의 '애플은 세금을 환급해야 한다' '세금' 결정에 따라 애플은 아일랜드 정부에 130억 유로의 체납세금을 납부해야 한다.

이날 애플은 “eu는 국제 세법에서 요구하는 대로 우리 소득이 이미 미국에서 과세되고 있다는 점을 무시한 채 규정을 소급적으로 변경하려 했다”고 밝혔다.

판결 당일 디지털 정책 및 경쟁을 담당하는 베스타게르 유럽연합 집행부 부위원장은 이번 조사로 회원국들의 사고와 태도 변화가 촉진돼 eu 규제 및 입법 개혁이 가속화될 것이라고 말했다. "중요한 의미"를 지닌다.

eu가 애플의 세금 납부를 추진한 중요한 배경에는 2013년부터 시작된 국제 조세 제도의 개혁이 있다.

2012년 6월 g20 재무장관·중앙은행총재 회의에서는 beps(base erosion and profit shifting) 문제를 국제적 협력을 통해 해결하기로 합의하고 경제협력개발기구(oecd)에 2012년 6월 연구.

2013년 6월 oecd는 같은 해 9월 상트페테르부르크 g20 정상회의에서 각국 정상들의 지지를 받은 beps action plan을 발표했다. beps 실행 계획에는 국제 조세 규칙 시스템 재편, 다국적 기업의 글로벌 조세 의무 회피 행위 억제, 다양한 국가의 조세 기반 침식, 세금이 실질적인 경제 활동 및 가치 창출과 일치하도록 보장하는 것을 목표로 하는 15가지 조치가 포함되어 있습니다.

이 계획의 시행으로 국제 조세 체계가 "수리"되었습니다. 그러나 디지털 경제가 발전함에 따라 원래의 체계를 회복하는 것이 점점 더 어려워지고 있습니다. 이를 위해 2015년부터 oecd 디지털 경제 실무 그룹은 디지털 과세 문제에 대한 해결책을 지속적으로 연구해 왔으며 2019년에 처음으로 "두 가지 기둥" 계획을 수립했습니다. 첫 번째 기둥은 기존의 국경 간 소득세를 수정하는 것을 목표로 합니다. 배분 시스템, 매우 크고 수익성이 높은 다국적 기업의 나머지 이익의 일부를 시장 국가에 분배합니다. pillar 2의 핵심은 각 관할 구역의 다국적 기업의 실효 세율이 최소한 글로벌 최저 세율 표준.

oecd는 첫 번째 기둥이 전 세계 조세 수입을 130억 달러에서 360억 달러로 늘리고, 두 번째 기둥이 전 세계적으로 2,200억 달러의 추가 세수를 창출할 것으로 믿고 있습니다. 국제통화기금(imf)은 '이중 기둥' 계획이 글로벌 법인세 수입을 약 6% 증가시킬 것으로 예상하고 있으며, 이 중 필러 2는 5.7%, 필러 1은 120억 달러 증가할 것으로 예상된다.

'이중 기둥' 계획이 제안된 후 기둥 1과 기둥 2가 별도로 진행되어 실제로 두 개의 경로가 형성되었습니다. 그 중 기둥 2의 진출은 비교적 순조로웠지만, 기둥 1의 진출은 여러 가지 어려움에 직면했습니다.

jiang yuesheng은 'pillar one' 국제 디지털세 시행이 지연되었으며 6월 말까지 다자간 협약을 체결한다는 목표를 달성하지 못했다고 말했습니다. eu는 apple 사건 판결을 통해 미국에 힘을 쏟았습니다. pillar one의 실패 이후 국경 간 조세 회피와 eu의 회복에 맞서겠다는 의지를 보여주었습니다.

장웨성(jiang yuesheng)은 eu 결정과 관련하여 우선 eu 헌법은 다음과 같이 명확하게 규정하고 있다고 말했습니다. eu 시장의 통일성을 유지하려면 과세를 포함한 정책 공정성을 달성해야 하며, 국가 지원 등 세금 특혜를 남용해야 합니다. apple 사례는 가장 큰 국가 지원 사례이며 성공할 수만 있고 실패할 수는 없습니다. 둘째, 통일된 과세 기반은 eu가 공동 재정을 달성하기 위한 기반입니다. , 국가 지원은 eu의 글로벌 최저세 시행을 방해하지만, 살인으로 처리해야 합니다.

저습지 청소?

세금 보조금 사건과 이전 eu 세금 “불황”의 상대방으로서 아일랜드도 대응했습니다. 아일랜드 재무부는 이번 판결을 고려할 것이라고 말하면서도 "아일랜드는 어떤 회사나 납세자에게도 조세 특혜를 부여하지 않을 것이라는 것이 아일랜드의 오랜 입장"이라고 밝혔다.

jiang yuesheng은 유럽사법재판소가 판결을 내린 후 아일랜드 정부는 무죄를 주장했지만 판결에 대한 존중과 이행을 표명했다고 말했습니다. 현재 아일랜드 정부의 국부펀드는 인프라 투자를 위한 자금 투입이 시급한데, 130억 유로의 세금 납부는 적시비라 할 수 있다. 세금을 저렴하게 유지하면서 외국인 투자를 유치하는 것이 애플 사건을 다루는 아일랜드 정부의 전략입니다.

아일랜드는 한편으로는 '투자 유치'를 위해 조세 공제를 활용해 왔고, 다른 한편으로는 사업 환경도 지속적으로 개선해 왔습니다. jiang yuesheng은 아일랜드 비즈니스 환경의 최적화로 인해 아일랜드에 대한 apple의 투자가 세금 부담 증가에 영향을 받지 않았다고 말했습니다. 최근 몇 년간 아일랜드는 애플로부터 막대한 투자를 받았고, 애플이 막대한 세금을 내는 등 윈윈(win-win) 상황이라고 할 수 있다.

jiang yuesheng은 이번 판결이 선례를 세우자마자 eu 국가들이 국경 간 이익 분배를 수행할 때 유럽사법재판소의 apple 사건 판결을 불러일으킬 수 있고, 가치 창출에서 경제적 실질이 없는 외국 지주 회사의 역할을 부정하며, 대부분의 배당금을 할당할 수 있다고 말했습니다. 유럽 ​​연합에 속한 단체에 대한 이익. 이는 전통적인 조세피난처에 치명적인 타격이 될 것이며, eu에 재투자하기 위해 조세피난처에 지주회사를 설립하는 모델은 그 정당성과 매력을 잃게 될 것입니다. 본사를 eu의 저세율 지역으로 이전한 미국 다국적 기업의 경우 irs는 본사의 경제적 실질이 부족하기 때문에 미국이 통제하는 법인에 이익을 귀속시키라는 유럽 사법 재판소의 판결을 원용할 수도 있습니다.

아일랜드는 eu 및 전 세계에서 유일한 저세금 피난처가 아닙니다. 네덜란드, 룩셈부르크 및 기타 국가는 모두 eu의 저세율 국가입니다. 애플 외에도 유럽위원회(european commission)도 피아트(fiat)와 룩셈부르크 정부를 상대로 조치를 취했다.스타벅스네덜란드 정부, ikea 및 네덜란드 정부,나이키네덜란드 정부 등과 체결한 조세협정에 대한 조사가 시작됐고, 그 결과 스타벅스와 피아트는 각각 2천만 유로에서 3천만 유로의 세금을 납부해야 했다. 이케아와 나이키의 탈세 사건은 아직 조사 중이다.

ye yongqing은 유럽사법재판소의 판결로 인해 모든 다국적 기업이 eu 내 낮은 세율과 이 세율이 eu 공정 경쟁 규정 검토 등 본국 외부의 조사를 받게 될지 여부를 더욱 신중하게 고려해야 한다고 믿습니다. .

ye yongqing은 또한 eu의 태도가 너무 강경하다고 설명했습니다. 왜냐하면 eu는 전체 시스템의 외부 무결성을 유지하기를 원하기 때문이며 이는 eu 존재의 가장 중요한 의미이자 가치이기도 합니다. 현재 상황에서 아일랜드의 조세 제도는 여전히 높은 세금과 높은 복지의 통일성을 강조하는 eu의 주류 국가를 대표하지 않습니다. eu는 처음 설립되었을 때 주권 이전에 대한 규칙을 제정했습니다. 경제 발전과 경제 형태에서는 경쟁이 통일된 방식으로 이루어져야 합니다.

ye yongqing은 "우리나라도 공정한 경쟁 심사 시스템을 구축했습니다. 본질적으로 공정한 경쟁 심사 개념은 통일된 시장에서 필요한 시스템 설계입니다. 따라서 eu도 더 많은 국가와 더 높은 제도적 입장에 서야 합니다. 반면에 일부 구조 설계에 대해서는 보다 신중한 태도를 취해야 하며, 심지어 국가로부터 사전 판결을 받는 것만으로는 우리의 판단을 뒷받침하기에 충분하지 않습니다.”