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autore: du tao, immagine di intestazione da: visual china

spinti dall'ue negli ultimi dieci anni, gli stivali di rimborso fiscale di apple sono stati implementati, lanciando un forte appello per la riforma fiscale internazionale del "doppio pilastro" che viene portata avanti con difficoltà.

il 10 settembre, ora locale,la corte di giustizia europea, la più alta corte dell’ue, ha stabilito che apple deve pagare 13 miliardi di euro di tasse arretrate all’irlanda.la dichiarazione della corte di giustizia europea ha confermato di aver confermato la sentenza della commissione europea del 2016.

nel 2016, la commissione europea ha stabilito che apple aveva utilizzato l’accordo fiscale raggiunto con il governo irlandese per evadere le tasse e ha richiesto ad apple di pagare 13 miliardi di euro di tasse arretrate.

nel 2019, apple ha presentato ricorso contro la sentenza della commissione europea. nel 2020, la corte permanente dell’unione europea ha stabilito che le politiche fiscali preferenziali di cui gode apple in irlanda, uno stato membro dell’ue, non costituiscono sussidi statali. ha revocato la pertinente sentenza della commissione europea nel 2016 e apple non ne ha avuto bisogno restituire 13 miliardi di euro di tasse.

la sentenza della corte di giustizia europea è considerata definitiva e apple non potrà più ricorrere in appello.

ye yongqing, partner di king & wood mallesons, ha affermato che all'epoca il governo irlandese utilizzava anche tasse basse per attrarre più risorse sulla base della considerazione di "attrarre investimenti". per un certo periodo, molti paesi dell’ue hanno fornito alcune politiche preferenziali alle aziende in termini di tassazione o altri aspetti. se queste preferenze violino i requisiti dell’ue per una concorrenza leale è relativamente confuso e richiede un giudizio specifico.

ye yongqing ritiene che la sentenza della corte di giustizia europea sia “inaspettata e ragionevole”. per quanto riguarda l’ue, la tendenza mostra che l’ue ha requisiti sempre più elevati per l’equilibrio fiscale interno e l’unificazione fiscale personale. basandosi sul concetto di mercato unico, l’ue sta diventando sempre meno tollerante nei confronti dei singoli paesi. l’ue spera di rafforzare la concorrenza esterna rafforzando l’unità interna. le precedenti tariffe sulla nuova energia e questa sentenza contro apple hanno tutte questo significato.

jiang yuesheng, vicedirettore del comitato accademico della china international taxation research association e presidente della jiangsu international taxation research association, ha affermato che la ragione fondamentale della vittoria di misura della commissione europea questa volta è lo slancio travolgente del "sistema fiscale minimo globale". ", che sarà attuato in più di 40 paesi. , ma anche perché è scontato che le nazioni unite favoriranno la creazione di un'organizzazione fiscale internazionale.

da questo punto di vista, il rimborso delle tasse da parte di apple è anche un evento rappresentativo della riforma del sistema fiscale internazionale promossa a livello globale nell’ultimo decennio.

jiang yuesheng è un noto esperto di teoria e pratica fiscale internazionale in cina. è impegnato nella ricerca e nella pratica fiscale internazionale da oltre 30 anni. è stato a lungo responsabile della gestione fiscale internazionale. recentemente, jiang yuesheng ha rivisto la sentenza di oltre 70 pagine della corte di giustizia europea contro apple.

jiang yuesheng crede che,il significato storico della sentenza della corte di giustizia europea contro apple in materia fiscale è che essa dichiara e implementa ulteriormente il principio fondamentale della riforma fiscale internazionale secondo cui il luogo di tassazione deve essere coerente con il luogo della condotta economica e della creazione di valore, e promuove ulteriormente e approfondisce il principio secondo cui la sostanza economica ha la precedenza sulla forma giuridica. questo approccio di base per combattere l’erosione della base imponibile e il trasferimento dei profitti.

progettazione dell’elusione fiscale

zhang wenchun, facoltà di finanza, università renmin della cina, ha menzionato nell'articolo "ricerca sulle questioni di pianificazione fiscale della società apple negli stati uniti" che il senato degli stati uniti ha pubblicato un rapporto e ha tenuto un'udienza già il 21 maggio 2013. il rapporto afferma che dal 2009 al 2012 la strategia di elusione fiscale internazionale di apple le ha permesso di evadere le tasse su 44 miliardi di dollari di reddito in tutto il mondo. il presidente di apple tim cook ha ribattuto che apple ha pienamente rispettato la legge e ha pagato tutte le tasse dovute in patria e all’estero.

la strategia internazionale di elusione fiscale di apple ha causato scalpore in tutto il mondo. l'udienza del senato americano ha interrogato i dirigenti apple, concentrandosi principalmente su tre aspetti: in primo luogo, il trasferimento dei profitti all'estero; in secondo luogo, l'"autonegazione" dello status di contribuente residente: le due filiali irlandesi di apple utilizzano diversi paesi per pagare le tasse ai residenti. non essendo né residente fiscale irlandese né contribuente statunitense terzo, ha abusato dell'accordo di ripartizione dei costi: questo è lo strumento principale per apple per trasferire i profitti;

l'articolo di cui sopra ha analizzato il reddito operativo, l'utile operativo, l'utile ante imposte, l'imposta sul reddito e altri importanti dati finanziari di apple dall'anno fiscale 2012 al 2016 e ha rilevato che: i ricavi di apple nel 2014 sono aumentati di circa il 6,95% rispetto al 2013, e il suo netto l'utile è aumentato di circa il 6,68%; nel 2015, i ricavi sono aumentati di circa il 27,86% rispetto al 2014 e l'utile netto è aumentato di circa il 35,14% dal 2016 al 2017, sia i ricavi che l'utile netto hanno registrato una crescita negativa. tuttavia, in un contesto di rapida crescita delle entrate e dei profitti, negli ultimi anni l’aliquota fiscale di apple è rimasta tra il 25% e il 26%, mentre l’aliquota dell’imposta sul reddito delle società negli stati uniti è generalmente del 35%. pertanto, l'articolo concludeva che apple doveva aver utilizzato vari mezzi per evitare le tasse internazionali ed eludere i propri obblighi fiscali.

ye yongqing ha detto che il design dell'intera struttura di apple a quel tempo era molto completo, e in una certa misura rispondeva anche alle regole anti-elusione fiscale degli stati uniti in modo sofisticato, quindi non pagava realmente le tasse negli stati uniti. dal punto di vista di un'impresa, la riduzione complessiva delle tasse pagate da un'impresa è in realtà il vantaggio ottenuto dall'impresa stessa, formando così il proprio vantaggio competitivo.

come accennato nell'articolo sopra,apple trattiene circa 260 miliardi di dollari di profitti all'estero in irlanda e sostiene solo un carico fiscale di circa l'1,9%, che rappresenta un'enorme differenza rispetto all'aliquota fiscale sul reddito delle società del governo federale degli stati uniti pari al 35%.

ciò che ha innescato l'indagine della commissione europea è stato il progetto di elusione fiscale di apple in irlanda, noto come il modello "sandwich", che ha anche portato ad un'aliquota fiscale sul reddito estremamente bassa di apple in irlanda. la commissione europea ritiene che l’aliquota fiscale effettiva di apple in europa nel 2003 fosse dell’1%, che era stata ridotta allo 0,005% nel 2014.

le aliquote dell’imposta sul reddito delle principali economie internazionali sono diverse: il regno unito è del 25%, la francia è del 25%, la russia è del 20%, la cina è del 25%, gli stati uniti (il governo federale è del 21% + aliquote fiscali diverse per gli stati), il giappone. è del 30% e l’india è del 25%-30%.

ye yongqing ha dichiarato all'economic observer che l'irlanda è stato storicamente un paese che utilizza il luogo di amministrazione come standard per determinare la residenza fiscale. il progetto fiscale di apple in irlanda si basa principalmente sulla particolarità del riconoscimento irlandese dello status di residente e dell'accaparramento in irlanda attraverso un sistema. furono realizzati grandi quantità di profitti e sofisticati accordi di elusione fiscale in modo che questi profitti potessero essere trattati come reddito non residente in irlanda senza essere tassati e non fosse necessario restituirli negli stati uniti. per la tassazione.

in poche parole,il progetto di elusione fiscale di apple prevede tre passaggi:

il primo passo è creare un’impresa non operativa in un paese a bassa tassazione come l’irlanda;

in secondo luogo, mantenere i profitti in irlanda attraverso i prezzi di trasferimento delle transazioni con parti correlate;

in terzo luogo, l’intero sistema di elusione fiscale dovrebbe essere progettato per rispondere alle norme anti-elusione fiscale di vari paesi e regioni, comprese le sentenze precedenti, al fine di ottenere un ambiente amministrativo fiscale stabile.

jiang yuesheng ha dichiarato all'economic observer che le multinazionali americane generalmente adottano due modelli quando investono nell'ue:

il primo è quello di creare una filiale in irlanda, acquisire il capitale della società madre statunitense attraverso la filiale e spostare la sede centrale in irlanda;

il secondo è registrare una filiale in irlanda ma non avere una gestione effettiva, quindi non costituisce un residente fiscale irlandese. allo stesso tempo, alla società irlandese viene concesso il diritto di utilizzare beni immateriali al di fuori degli stati uniti non ha bisogno di pagare le tasse in irlanda dopo aver addebitato enormi commissioni di franchising e si avvale delle agevolazioni esentasse dell'unione europea per le royalties pagate tra gli stati membri. le royalties vengono pagate alle affiliate nei paesi bassi la società madre statunitense e può richiedere il differimento delle imposte sugli utili esteri che non vengono rimpatriati in conformità con la normativa fiscale statunitense. questa è la struttura, un tempo famosa, di elusione fiscale “sandwich” irlandese e olandese.

jiang yuesheng ha affermato che il modello fiscale adottato da apple non è esattamente lo stesso dei due modelli precedenti, ma avviene con l'acquiescenza dei governi statunitense e irlandese, utilizzando l'irlanda come nucleo della catena del valore d'oltremare e sfruttando le differenze. nelle leggi fiscali dei due paesi e le omissioni nelle leggi fiscali internazionali, uno speciale accordo fiscale volto a ridurre al minimo il carico fiscale di apple e a massimizzare le fonti fiscali statunitensi, nonché a promuovere apple per diventare più grande e più forte.

jiang yuesheng ha affermato che apple ha registrato la apple international operations company in irlanda come quartier generale all'estero, con la european operations company di apple sotto di essa. è responsabile dell'assemblaggio e della produzione di computer desktop e laptop venduti in irlanda, e la european operations company ha apple international società di vendita sotto di essa, responsabile dell'approvvigionamento, delle vendite e di altre attività di prodotti apple nei mercati globali diversi dal mercato americano.

le tre società apple sopra menzionate sono registrate nella stessa sede a cork, in irlanda, ma non hanno dipendenti o luoghi di lavoro. secondo la legge irlandese, solo coloro che hanno effettivamente istituti di gestione in irlanda costituiscono residenti fiscali irlandesi. pertanto, le tre società apple non sono residenti fiscali e non devono pagare le tasse in irlanda. allo stesso tempo, la legge fiscale statunitense adotta standard di registrazione. le tre società irlandesi non sono registrate negli stati uniti, non sono residenti fiscali negli stati uniti e non sono tenute a pagare le tasse negli stati uniti.

lo status di non residente qui è molto importante per il progetto di elusione fiscale di apple. ye yongqing ha affermato che lo status di non residente e di residente si riferisce ai residenti fiscali e alle imprese non residenti. quando una società è fiscalmente residente in un paese, quel paese ha il diritto di tassare il reddito mondiale della società. se l'impresa è considerata non residente a livello locale, viene tassata solo sul reddito derivante dal reddito locale. lo status di non residente di apple in irlanda si basa su un'impresa registrata in irlanda ma gestita al di fuori dell'irlanda. allo stesso tempo, poiché è registrata in irlanda, evita di diventare residente fiscale nella maggior parte dei paesi del mondo considerarla una giurisdizione fiscale residente.

successivamente, apple ha trasferito i profitti alla sua società con sede in irlanda attraverso accordi di condivisione dei costi e vendite indirette. apple ha anche approfittato delle lacune nelle norme cfc (società straniere controllate da residenti del paese) nella legislazione fiscale statunitense (principalmente norme sugli scaglioni fiscali), il che significa principalmente che apple, in quanto entità qualificata, può scegliere una filiale con reddito minimo come oggetto da tassare.

determinazione dell’ue

l’ue spinge apple a pagare le tasse da quasi 10 anni.

nel 2016, la commissione europea ha stabilito che apple aveva utilizzato l’accordo fiscale raggiunto con il governo irlandese per evadere le tasse e ha richiesto ad apple di pagare 13 miliardi di euro di tasse arretrate.

la decisione della commissione europea fa seguito a un'indagine durata due anni. dopo un’indagine durata due anni, la commissione europea ha accusato l’irlanda di aver permesso ad apple di evadere tasse per miliardi di euro. la commissione europea ha dichiarato che apple, che ha una filiale in irlanda, ha beneficiato di due trattati fiscali irlandesi per più di 20 anni. questi due trattati fiscali hanno ridotto artificialmente il carico fiscale che dovrebbe pagare. pertanto, apple deve rimborsare le tasse irlandesi governo.

nel 2019, apple ha presentato ricorso contro la sentenza della commissione europea. nel 2020, la corte permanente dell’unione europea ha stabilito che le politiche fiscali preferenziali di cui gode apple in irlanda, uno stato membro dell’ue, non costituiscono sussidi statali. ha revocato la pertinente sentenza della commissione europea nel 2016 e apple non ne ha avuto bisogno restituire 13 miliardi di euro di tasse.

il 10 settembre 2024, la corte di giustizia europea con sede a lussemburgo ha annunciato lo stesso giorno il risultato finale, confermando l'annullamento della sentenza della corte permanente di giustizia dell'ue del 2020 secondo cui "apple non ha bisogno di rimborsare le tasse" e sostenendo la decisione del 2016. "apple dovrebbe ripagare le tasse" della commissione europea decisione "fiscale", apple dovrebbe pagare 13 miliardi di euro di tasse arretrate al governo irlandese.

lo stesso giorno, apple ha dichiarato: "l'ue ha tentato di modificare le regole retroattivamente ignorando che il nostro reddito è già tassato negli stati uniti come richiesto dal diritto fiscale internazionale".

il giorno della sentenza, il vicepresidente esecutivo della commissione europea vestager, responsabile della politica digitale e della concorrenza, ha affermato che l’indagine ha promosso un cambiamento nel pensiero e negli atteggiamenti degli stati membri, che accelererà le riforme normative e legislative dell’ue ed è di “significativo significato”.

un contesto importante per la spinta dell’ue affinché apple paghi le tasse è la riforma del sistema fiscale internazionale iniziata nel 2013.

nel giugno 2012, il gruppo dei venti (g20) ministri delle finanze e governatori delle banche centrali ha concordato di risolvere il problema beps (erosione della base imponibile e trasferimento degli utili) attraverso la cooperazione internazionale e ha incaricato l’organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (ocse) di condurre uno studio.

nel giugno 2013, l’ocse ha pubblicato il piano d’azione beps, che è stato sostenuto dai leader di vari paesi al vertice del g20 di san pietroburgo nel settembre dello stesso anno. il piano d’azione beps comprende 15 azioni volte a rimodellare il sistema di norme fiscali internazionali, frenando il comportamento delle società multinazionali di evasione degli obblighi fiscali globali, erodendo la base imponibile di vari paesi e garantendo che le tasse corrispondano alle attività economiche sostanziali e alla creazione di valore.

l’attuazione di questo piano ha “riparato” il quadro fiscale internazionale. tuttavia, con lo sviluppo dell’economia digitale, diventa sempre più difficile riparare il quadro originario. a tal fine, dal 2015, il gruppo di lavoro sull’economia digitale dell’ocse ha continuato a studiare soluzioni alle sfide della tassazione digitale e nel 2019 ha inizialmente formato un piano “a due pilastri”: il primo pilastro mira a modificare i redditi transfrontalieri esistenti sistema di allocazione fiscale, allocare parte dei profitti rimanenti delle multinazionali molto grandi e altamente redditizie ai paesi del mercato è quello di stabilire un sistema fiscale minimo globale in modo che l’aliquota fiscale effettiva delle società multinazionali in ciascuna giurisdizione raggiunga almeno; lo standard globale di aliquota fiscale minima.

l’ocse ritiene che il primo pilastro aumenterà le entrate fiscali globali da 13 miliardi di dollari a 36 miliardi di dollari, mentre il secondo pilastro genererà 220 miliardi di dollari di entrate aggiuntive a livello globale. il fondo monetario internazionale prevede che il piano “doppio pilastro” aumenterà le entrate fiscali globali sul reddito delle società di circa il 6%, di cui il pilastro 2 aumenterà del 5,7% e il pilastro 1 lo aumenterà di 12 miliardi di dollari.

dopo la proposta del piano "doppio pilastro", il primo e il secondo pilastro furono portati avanti separatamente, formando in realtà due percorsi. tra questi, l'avanzamento del secondo pilastro è stato relativamente agevole, ma l'avanzamento del primo pilastro ha dovuto affrontare varie difficoltà.

jiang yuesheng ha affermato che l'attuazione della tassa digitale internazionale "pillar one" è in fase di stallo e non ha raggiunto l'obiettivo di firmare una convenzione multilaterale entro la fine di giugno. l'ue ha mostrato i muscoli agli stati uniti attraverso la sentenza sul caso apple ha dimostrato la sua determinazione nel combattere l'elusione fiscale transfrontaliera e la ripresa dell'ue dopo il fallimento del primo pilastro. la possibilità di introdurre un'imposta sui servizi digitali.

per quanto riguarda la determinazione dell’ue, jiang yuesheng ha affermato:innanzitutto, la costituzione dell’ue stabilisce chiaramente: per mantenere l’unità del mercato dell’ue, è necessario raggiungere l’equità politica, compresa la tassazione, e l’abuso delle preferenze fiscali come gli aiuti di stato deve essere fermamente frenato come il più grande aiuto di stato caso, il caso apple serve da guida. può solo avere successo, non fallire; in secondo luogo, una base imponibile unificata è la base su cui l’ue può realizzare una finanza comune. l’imposta minima globale unifica la base imponibile dell’ue, e gli aiuti di stato la ostacolano l’attuazione della tassa minima globale nell’ue deve essere risolta con un colpo doloroso.

sgombero delle valli?

essendo l’altra parte dell’incidente delle sovvenzioni fiscali e della precedente “depressione fiscale” dell’ue, anche l’irlanda ha risposto. il ministero del tesoro irlandese ha detto che prenderà in considerazione la sentenza, ma ha affermato: "la posizione di lunga data dell'irlanda è che l'irlanda non concederà un trattamento fiscale preferenziale a nessuna società o contribuente".

jiang yuesheng ha detto che dopo che la corte di giustizia europea ha emesso il verdetto, sebbene il governo irlandese abbia insistito sulla sua innocenza, ha anche espresso rispetto e attuazione del verdetto. al momento, il fondo sovrano del governo irlandese ha urgente bisogno di iniettare fondi per gli investimenti nelle infrastrutture, e il pagamento delle tasse di 13 miliardi di euro può essere descritto come una pioggia tempestiva. attrarre investimenti esteri mantenendo le tasse accessibili è la strategia del governo irlandese per affrontare il caso apple.

da un lato, l’irlanda ha utilizzato la depressione fiscale per “attrarre investimenti” e, dall’altro, ha continuato a migliorare il proprio contesto imprenditoriale. jiang yuesheng ha affermato che grazie all'ottimizzazione del contesto imprenditoriale irlandese, gli investimenti di apple in irlanda non sono stati influenzati dall'aumento del carico fiscale. negli ultimi anni, l’irlanda ha ricevuto sia grandi investimenti da apple che enormi tasse pagate da apple, il che può essere descritto come una situazione vantaggiosa per tutti.

jiang yuesheng ha affermato che non appena questa sentenza costituirà un precedente, i paesi dell'ue potranno invocare la sentenza del caso apple della corte di giustizia europea quando effettuano la distribuzione transfrontaliera degli utili, negando il ruolo delle holding straniere prive di sostanza economica nella creazione di valore e allocando la maggior parte degli utili ad enti appartenenti all’unione europea. questo sarà un colpo fatale per i paradisi fiscali tradizionali, e il modello di creazione di holding nei paradisi fiscali per reinvestire nell’ue perderà la sua legittimità e attrattiva. per le società multinazionali statunitensi che hanno trasferito la propria sede in una località a tassazione ridotta nell'ue, l'irs può anche invocare la sentenza della corte di giustizia europea per attribuire i profitti alle entità controllate dagli stati uniti perché la sede manca di sostanza economica.

l’irlanda non è l’unico paradiso fiscale a bassa tassazione all’interno dell’ue e nel mondo. i paesi bassi, il lussemburgo e altri paesi sono tutti paesi a bassa tassazione nell’ue. oltre ad apple, la commissione europea ha avviato un'indagine anche sulle convenzioni fiscali stipulate tra fiat e il governo lussemburghese, starbucks e il governo olandese, ikea e il governo olandese e, di conseguenza, nike e il governo olandese sono stati tenuti a restituire rispettivamente dai 20 ai 30 milioni di euro di tasse, i casi di evasione fiscale di ikea e nike sono ancora sotto inchiesta.

ye yongqing ritiene che la sentenza della corte di giustizia europea spingerà tutte le multinazionali a considerare più attentamente le loro basse aliquote fiscali nell'ue e se questa aliquota fiscale dovrà essere rivista al di fuori del proprio paese, come la revisione delle norme ue sulla concorrenza leale.

ye yongqing ha inoltre spiegato che l’atteggiamento dell’ue è così duro perché vuole mantenere l’integrità esterna dell’intero sistema, che è anche il significato e il valore più importante della sua esistenza. nelle circostanze attuali, il sistema fiscale irlandese non rappresenta quello dei principali paesi dell’ue, che ancora enfatizzano l’unità di tasse elevate e alto welfare. l'ue ha stabilito le regole per il trasferimento di sovranità fin dalla sua fondazione. lo sviluppo economico e le forme economiche richiedono che la concorrenza sia condotta in modo unitario.

ye yongqing ha detto: "il nostro paese ha anche istituito un sistema di revisione della concorrenza leale in sostanza, il concetto di revisione della concorrenza leale è un progetto di sistema necessario nell’ambito del grande mercato unificato. pertanto, l’ue deve anche basarsi su un numero maggiore di paesi e su un livello istituzionale più elevato, e adottare un atteggiamento più prudente nei confronti di alcuni progetti strutturali. anche ottenere una decisione anticipata da un paese non è sufficiente per supportare il suo giudizio.。”